12. Бухгалтерский учет и аудит заработной платы (Начисление, удержание, депонирование заработной платы. Процедуры проверки расчетов по оплате труда).

Оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают две основные формы оплаты труда:1) сдельную (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы); 2) повременную (за основу берется тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты, раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата. По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении. Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц и ежемесячно, согласно порядку, установленному на предприятии.

Сумма зарплаты, которая получена организацией из банка для выдачи работникам, но не получена работником в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника) признается депонированной. Для учета таких сумм Планом счетов предусмотрен субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения; начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме: баланс - соответствующая строка и графа-сальдо счета 70 на начало и конец месяца-регистр синтетического учета счета 70 на конец отчетного периода-сводка расчетно - платежных ведомостей итог сумм к выплате- рсчетно - платежные ведомости итог сумм к выплате по всем ведомостям- лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам. При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

При проверке расчетов по оплате труда сотрудников предприятия, находящихся на штате предприятия, работающим по совместительству и по договорам подряда, следует проверить, ведутся ли они в соответствии с требованиями действующего законодательства. На предприятии должен быть налажен ежемесячный учет рабочего времени каждого сотрудника, работа сотрудников в нерабочие, выходные и праздничные дни своевременно должна оформляться приказами по предприятию и оплачиваться в соответствии с требованиями KЗOT. Штатное расписание должно своевременно корректироваться и оформляться приказами по предприятию.

При проверке следует обратить особое внимание на порядок исчисления и удержания подоходного налога с сотрудников. При выборочной проверке следует проверить исчисление налога именно по таким сотрудникам и обратить внимание на правильность и своевременность удержания налога в соответствии с требованиями 2 части Налогового кодекса РФ.

13. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами. (Порядок выдачи наличных денежных средств подотчет. Учет расходов на командировки. Учет хозяйственных расходов, произведенных через подотчетных лиц. Процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами).

Сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы. Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или удерживаются из заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц, но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме. Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При направлении работника в командировку организацией должны быть оформлены следующие документы:

1. приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N Т-9 (для одного работника) и N Т-9а (для нескольких работников);

2. командировочное удостоверение - форма N Т-10, в котором проставляются отметки о дне прибытия и дне выбытия из места командировки. На основании этих отметок определяется фактическое время нахождения в месте командировки, и, соответственно, определяется размер суточных.

Работнику гарантируется возмещение ему расходов, связанных со служебными командировками.   К возмещаемым командировочным расходам относятся:

-расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Вместе с тем, признать в бухгалтерском учете расходы командированного сотрудника организация вправе лишь при наличии их документального подтверждения.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществляются со счета 71. Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в организации должен был издан приказ, устанавливающий перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства. Не возвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (если они не могут). Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

14. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резервов по сомнительным долгам. Учет списания дебиторской задолженности. Процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Целью аудита расчетов покупателями, дебиторами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности. Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, дебиторами. Начиная проверку аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность неплатежеспособных должников должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Как указывалось раньше, дебиторская задолженность может списываться за счет резерва по сомнительным долгам. Возможность его создания прописана в нормативных документах как по бухгалтерскому учету. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма резерва (Р) начисляется по формуле

Р = 1/2 СЗ1 + СЗ2 где:

СЗ1 - сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно), СЗ2 - сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

На рассчитанную сумму делается запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сумма отчислений в резерв включается для целей бухгалтерского учета в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), а для целей налогообложения прибыли - в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

15. Бухгалтерский учет кредитов и займов. (Понятие, классификация, порядок и условия перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, срочной в просроченную. Оценка задолженности по полученным кредитам и займам. Типовые корреспонденции счетов).

Бухгалтерский учет операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Заем или кредит могут быть целевыми, т.е. выдаваться только на определенные цели, или не целевым. Им получатель средств может распорядиться по собственному усмотрению. Счета, используемые для учета займов и кредитов:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67). Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01:1) учитывать ее на счете 67 до истечения срока договора; 2) осуществлять перевод долгосрочной задолженности со счета 67 на счет 66 в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Выбранный способ закрепляется в приказе об учетной политике организации.

Аналитический учет заемных средств должен обеспечить получение информации о срочной и просроченной задолженности. Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.. Организация может привлекать заемные средства путем выпуска долговых ценных бумаг (векселей, облигаций). Учет привлеченных средств в этом случае также ведется на счете 66 (67).

Поступление заемных средств не считается доходом организации, а возврат заемных средств не является расходом организации. А проценты за пользование заемными средствами являются расходами и учитываются как прочие расходы на счете 91.

Типовая корреспонденция счетов.

Дт51 Кр66- поступление на расчетный счет краткосрочного кредита

Дт51 Кр67- поступление на расчетный счет долгосрочного кредита

Дт91 Кр66(67)-начисление процентов по кредиту (займу)

Дт66(67)-Кр51-возврат займа (кредита).