6. Учет расчетов в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте

В соответствии с ГК РФ обязательство погашается в рублях, но он может быть выражено в иностранной валюте или в условных единицах, установленных согл-ем сторон.

В этом случае применяются правила ПБУ №3 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ПБУ 3/2006 данное положение применяется к активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащим оплате в рублях.

Пересчет обязательств, выраженных в условных единицах, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, если законом или договором не установлен иной курс. Все возникающие курсовые (бывшие суммовые) разницы относятся в состав прочих доходов (расходов) (счет 91).

В сделке с частичной предоплатой сочетаются два вида оплаты: аванс и оплата после отгрузки. В отношении предоплаты "новые" курсовые разницы, называвшиеся ранее суммовыми, не возникают, если в договоре курс у.е. установлен на дату оплаты. А вот по той части оплаты, которая производится после отгрузки товаров (работ, услуг), они появляются. Естественно, что при такой схеме оплаты возникают сложности с ведением бухгалтерского учета.

На дату отгрузки продукции покупателю продавец признает в бухгалтерском учете выручку (доход). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, которая определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

В момент предоплаты необходимо рассчитывать сумму частичного аванса по согласованному сторонами курсу на дату оплаты. При отгрузке следует определить рублевый эквивалент выручки. Она будет состоять из двух частей:

1) первая часть стоимости товаров (работ, услуг), оплаченная авансом. Эта часть уже имеет рублевый эквивалент, исчисленный в момент предоплаты, который изменению не подлежит, если в договоре курс у.е. определен на дату оплаты;

2) вторая часть стоимости товаров (работ, услуг), которую покупатель должен оплатить после отгрузки. Неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) является задолженностью покупателя на момент отгрузки. Если курс иностранной валюты на момент погашения оставшейся части задолженности изменился, возникают курсовые (бывшие суммовые) разницы. Поэтому непогашенная часть дебиторской задолженности покупателя подлежит дальнейшему пересчету до момента ее погашения (пп. 7 и 11 ПБУ 3/2006). При пересчете, в том числе на отчетную дату, используется курс, установленный соглашением сторон.

10