4. Учет расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84.

Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 75 и 70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита счета 76 в дебет счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

5. Особенности учета факторинговых и бартерных операций

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются ст. 824-833 гл. 43 ГК РФ.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Существуют отличия между договорами факторинга и цессии. По договору цессии можно уступить только существующее требование, а по договору факторинга можно получить финансирование и под уступку будущего требования. Договором факторинга могут быть предусмотрены обязательства финансового агента по оказанию дополнительных услуг (например, консультационных), а договором цессии - нет.

Организация-клиент для учета операций по договорам финансирования под уступку денежного требования может открыть к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отдельный субсчет 5 "Расчеты по договорам факторинга".

Пример учета факторинговой сделки у клиента.

Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 01.02.20ХХ г. заключили договор факторинга на сумму 3 540 000 руб.

Клиент уступает агенту долг своего дебитора на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% - 540 000 руб.). Первичные документы по уступленному требованию были переданы фактору.

Вознаграждение финансового агента составляет 10% от суммы сделки 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.).

Фактор перечисляет клиенту 80% суммы долга покупателя клиента 2 832 000 руб. После получения долга от покупателя клиенту перечисляется остаток финансирования 354 000 руб. за минусом вознаграждения фактора и выплаченной ранее суммы финансирования (3 540 000 - 354 000 - 2 832 000).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
	отражена выручка от реализации товаров покупателю	62	90/1	3 540
	начислен НДС с выручки от реализации товаров	90/3	68	540
	доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов	76/5	91/1	3 540
	списана стоимость выбывшего денежного требования	91/2	62	3 540
	поступили денежные средства от фактора(3 540 000 руб. х 80%)	51	76/5	2 832
	учтено в составе прочих расходов вознаграждение фактора	91/2	76/5	300
	учтен НДС по вознаграждению фактора	19	76/5	54
	НДС по вознаграждению фактора принят к вычету	68	19	54
	поступила оставшаяся сумма финансирования (за вычетом вознаграждения и стоимости иных дополнительных услуг, оказанных по договору факторинга).	51	76/5	354

При товарообменной операции между организациями заключается договор поставки, по которому каждая из сторон сделки одновременно являются поставщиком и покупателем. При такой сделке право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно. Если 1 сторона отгрузила товары, но не получила товары в обмен, то у поставщика используется счет45 – «Товары отгруженные», а получателя забалансовый счет 002 «Имущество принятое на ответ хранения». По договору мены, как правило, производится обмен равноценными товарами.

Пример отражения в бухгалтерском учете операций по договору мены, тыс. руб.

Сторона 1	Сторона 2
Отгрузка товаров стороной 1 (май)
Д45 К43,41 – 150	Д002 - 236
Произведена встречная поставка (июнь)
Д10,41 К60 – 200 Д19 К60 – 36	Д62/1 К90 – 236 Д90/3 К68 – 36 Д90/2 К 43,41 - 150
Отражен переход права собственности (реализация товаров 1ой части сделки)
Д62/1 К90 – 236 Д90/3 К68 – 36 Д90/2 К45 – 150 Д90/9 К 99 - 50	Д10,41 К 60/1 – 200 Д19 К 60/1 – 36 К002
Отражено погашение встречной задолженности
Д60/1 К62/1 - 236	Д60/1 К62/1 - 236