- •Тема 8. Учет денежных средств и расчетов.
- •1. Классификация денежных средств и их эквивалентов в системе бухгалтерского финансового учета.
- •2. Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности
- •Порядок расчета приведенной стоимости изложен в Толковании р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей".
- •3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, в т.Ч. По авансам и векселям
- •4. Учет расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами
- •5. Особенности учета факторинговых и бартерных операций
- •6. Учет расчетов в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте
Порядок расчета приведенной стоимости изложен в Толковании р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей".
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, в т.Ч. По авансам и векселям
Задолженность с точки зрения бухгалтерского учета разделяют на дебиторскую задолженность – актив и кредиторскую задолженность – обязательство.
В соответствии с ГКРФ обязательство определяется как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенные действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанностей.
Таким образом, в обязательстве всегда участвуют 2 стороны.
Учет расчетов условно можно разделить на 2 части:
-
расчеты за товары, работы или услуги (реализация)
-
прочие расчеты (не связанные с реализацией)
Учет расчетов за реализованные товары, работы, услуги имеет две составляющие:
1 часть: возникновение обязательств
2 часть: погашение обязательств
При расчетах в обязательстве за реализованные работы товары, работы, услуги используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 60 необходимо открывать следующие субсчета:
60/1 – расчеты с поставщиками за товары, работы, услуги
60/2 – расчеты по авансам выданным
60/3 – расчеты по векселям выданным
На счете 62 также необходимо открывать 3 субсчета:
62/1 – расчеты с покупателями за отгруженные товары, оказанные услуги или выполнение работы.
62/2 – расчеты по авансам полученным
62/3 – векселя полученные
Пример отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и покупателями в случае получения предоплаты.
Продавец (поставщик) |
Покупатель |
|
|
Д51 К 62/2 – 236 тыс. руб. |
Д60/2 К 51 – 236 тыс. руб. |
|
|
Д76/ав К 68/НДС – 36 тыс. руб. (выписали счет- фактуру при получении аванса) 236*118*18=36 |
Д68 К76/ва – 36 тыс. руб. – на основании полученной предоплаты НДС принят к вычету |
|
|
Д62/1 К90/1 - 118 тыс. руб. Д90/3 к 68/НДС 18тыс. руб. (выписали счет-фактуру при реализации) |
Д10 К60/1 – 100 тыс. руб. Д19 К60/1 – 18 тыс. руб. Д68 К19 – 18 тыс. руб. |
|
|
Д62/2 К 62/1 118 тыс. руб. |
Д60/1 К 60/2 – 118 тыс. руб. |
|
|
Д68/НДС к 76/ав – 18 тыс |
Д76/ва к 68 – 18 тыс |
Для целей бухгалтерского учета векселя, которое используются в расчетах, условно разделяют на следующие виды:
-
Собственный вексель покупателя
-
Векселя 3-х лиц
В зависимости от обеспечения векселя, их подразделяют на:
-
товарные векселя – возникают в результате товарных операций
-
финансовые векселя – возникают в результате финансовой операции (чаще всего выражают отношение займа)
Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока или досрочно с лица выдавшего или акцептовавшего вексель уплаты определенной в векселе суммы.
По своей экономической природе вексель может выступать:
-
Долговой распиской
-
Ценной бумагой
-
Средством платежа
При выдаче собственного векселя покупателям, покупатель передавая вексель поставщику выдает обязательство об отсрочке платежа. При этом, выдача собственного векселя покупателям не приводит к погашению обязательства. Учет векселей выданных ведется на сч.60, на с/счете «Векселя выданные». У поставщика при поступлении собственного векселя покупателя к счету 62 открывается с/счет «Векселя полученные».
Пример отражения в бухгалтерском учете операций по передаче собственных векселей покупателями, тыс. руб.
Организация А |
Организация В |
Организация С |
|
||
Д62/1 К90/1 – 236 Д90/3 К68 - 36 |
Д41,10 К60/1 – 200 Д19 К 60/1 - 36 |
|
|
||
Д62/в.п. К62/1 - 236 |
Д60/1 Д60в.в. - 236 |
|
|
||
Д41,10 к60/1 – 200 Д19 к60/ - 36 |
|
Д62/1 К90/1 – 236 Д90/3 К68- 36 |
|
||
Д60/1 К62в/в - 236 |
|
Д58 К 62/1 - 236 |
|
||
|
Д60вв К51 - 236 |
Д51 К 58 – 236 |
Неденежные формы погашения обязательств.
Выделяют следующие формы неденежных расчетов:
-
взаимозачет
-
возложение исполнения обязательства на 3 лицо
-
перемена лиц в обязательстве:
4.1) смена в обязательстве кредитора (переуступка права требования; цессия)
4.2) смена в обязательстве должника (перевод долга)
-
новация
-
отступное
При проведении взаимозачета необходимо наличие следующих условий:
-
Между организациями имеется встречная задолженность, срок оплаты которой наступил
-
Задолженность, должна быть урегулирована и не оспаривается сторонами
-
Для проведения взаимозачета достаточно письменного уведомления одной из сторон, с отметкой о получении другой стороной.
Как правило, взаимозачеты оформляются двухстороннем соглашением, в котором стороны определяют наличие встречной задолженности и согласие о её погашении.
Соглашение о проведение взаимозачета не является самостоятельной сделкой.
Пример отражения в учете операции по взаимозачету, тыс. руб.
-
Организация А
Организация В
-
Май, отгрузка продукции
Д62 К 90/1 – 236
Д90/3 К 68 - 36
Д41,10 К60/1 – 200
Д19 К 60/1 - 36
-
Июнь, оказание услуг
Д26 к60/1 – 100
Д19 к60/1 - 18
Д62/1 к90/1 – 118
Д90/3 к68 - 18
3) Июнь - проведение взаимозачета
Д60/1 К62/1 - 118
Д60/1 К62/1 – 118
-
В соответствии со статьей 313 ГКРФ, при возложении исполнения обязательства должником на 3-е лицо, должник направляет 3-му лицу письменное указание осуществить оплату в пользу своего кредитора.
В этом случае не происходит изменение в составе сторон, участвующих в сделке.
И в случае неисполнения 3-м лицом указания должника кредитор не утрачивает право требования долга с первоначального должника.
При такой форме расчетов согласие кредитора не требуется.
При оформлении этой операции составляется письмо, с указанием реквизитов кредитора и состава средств, передаваемых в погашение
Пример отражения в учете операций по возложению исполнения обязательства на третье лицо.
-
А
В
С
1.Отгрузка товаров
Д62(в) К90/1 – 236
Д90/3 К68 -36
Д10,41 К 60(а) – 200
Д19 К60(а) - 36
-
Отгрузка товаров (работ, услуг)
Д10,41, 20 К60(с) – 100
Д19 К 60(с) - 18
Д62(а) К90/1 – 118
Д90/3 к68 - 18
-
Направление письменного сообщения от организации А в адрес организации В с просьбой погашения долга перед С за организацию А
Д51 К 62(в) - 118
Д60(а) К62(с) -118
Д60(в) К51 – 118
-
Перемена лиц в обязательстве
При уступке права требования (цессии) 1 сторона (А) – цедент за вознаграждение передает свое право требования дебиторской задолженности другой стороне (С) - цессионарию, при этом согласие должника (В) не требуется.
Уступка права требования рассматривается как реализация имущественных прав.
Пример отражения в учете операций по переуступке права требования
А (цедент) |
Б |
С (цессионарий) |
|
||
Д62/б К90/1-236 Д90/3 К68 - 36 |
Д41 К 60/а – 200 Д19 К 60/а - 36 |
|
|
||
Д76 с К91/1 – 236 Д91/2 К62/б - 236 |
Д60/а К60/с - 236 |
Д58 К 76а - 236 |
3. Погашение задолженности |
||
Д51 К 76/с - 236 |
Д60/с К51 - 236 |
Д76а К51 – 236 Д51 К58 – 236 |
При переводе долга лицо ранее не участвующее в сделке (С) заявляет о своем желании погасить задолженность прежнего участника, не выполнившего своих обязательств. При такой форме расчетов требуется письменное согласие кредитора.
Пример отражения в бухгалтерском учете операций перевода долга.
А - кредитор |
Б (первоначальный должник) |
С (новый должник) |
|
||
Д62/б К 90/1 – 236 Д90/3 К68 - 36 |
Д41 К60/а – 200 Д19 К60/а - 36 |
|
|
||
Д62/с К62/б - 236 |
Д60/а К76/с - 236 |
Д76/б К76а - 236 |
|
||
Д51 К62/с - 236 |
Д76/с К51 - 236 |
Д76/а К51- 236 Д 51 К 76/б |
Новация. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
Отступное. По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.