- •Глава 25
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •628 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •§ 2. Соотношение норм национального и международного налогового права
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •630 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •§ 3. Источники международного налогового права
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •632 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •634 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •636 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26
- •§ 1. Современная налоговая политика иностранных государств
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 637
- •638 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 639
- •640 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 641
- •642 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 643
- •§ 2. Налоговые системы федеративных государств
- •644 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 645
- •646 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 647
- •648 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •650 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •652 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •654 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 655
- •§ 3. Налоговые системы унитарных государств
- •656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •658 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
628 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
Этот же признак позволяет разграничить нормы международного налогового права и нормы, составляющие налоговое право того или иного иностранного государства. К последним относятся правовые нормы, регулирующие налогообложение, но устанавливаемые в одностороннем порядке тем или иным государством. Субъектный же состав и содержание регулируемых отношений являются важными, но не единственно определяющими признаками международного налогового права. Более обстоятельно вопросы соотношения национального и международного налогового права будут рассмотрены ниже.
§ 2. Соотношение норм национального и международного налогового права
По отношению к какому-либо государству законодательство, регулирующее общественные отношения, возникающие на его территории, будет признаваться внутригосударственным или национальным, а на государственных территориях, находящихся вне его юрисдикции, — иностранным или зарубежным. Пределы территориальной юрисдикции (территориальное верховенство) применительно к конкретно взятому государству и являются тем основным критерием, который позволяет разграничить национальное и зарубежное законодательство. Субъектный состав участников правоотношений в данном случае во внимание приниматься не должен, так как государство осуществляет свою исключительную юрисдикцию в отношении всех физических лиц и организаций, находящихся в пределах его государственной территории.
Национальное налоговое право в теории определяется как совокупность принятых в государстве норм налоговых законов и подзаконных актов, а также общих принципов права, применяемых к налоговым отношениям; принципов налогового права, закрепляемых в конституции; прецедентов и решений высших судебных органов по вопросам налогового права1. Что касается международного налогового права, то оно является результатом совместной нормотворческой деятельности стран
1 См.: Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001. С. 13.
Глава 25. Международное налоговое право
629
мира, стремящихся на межгосударственном уровне урегулировать те налоговые отношения, которые полностью не охватываются юрисдикцией одного из них и, следовательно, не могут быть урегулированы только в одностороннем порядке.
Следует установить, как соотносятся нормы национального и международного налогового права между собой по юридической силе. Один из наиболее распространенных подходов, который используется в мировой практике, основывается на приоритете норм ратифицированных и действительных международных соглашений над положениями национального законодательства. Например, в Нидерландах в соответствии с Конституцией международное соглашение имеет преимущественную силу по сравнению с нормами внутреннего нидерландского законодательства. Этот подход, тем не менее, не является единственным. Страны мира занимают различную позицию в вопросе соотношения юридической силы норм международных соглашений и внутреннего законодательства. Так, во Франции нормы международных соглашений также превалируют над действующим законодательством. Однако судебная практика толкует соответствующие положения Конституции весьма широко, довольно часто отказывая в применении международных соглашений.
Более сложная ситуация сложилась в странах, где на основании конституции не устанавливается приоритет международного договора, например в ФРГ или Великобритании, и международное соглашение, будучи инкорпорированным в законодательство соответствующего законодательства, приобретает статус, равный иным нормативным актам. В большинстве случаев эти страны исходят из принципа lex posterior derogat legi priori (закон последующий отменяет закон предыдущий), хотя отдельные государства, например Германия, руководствуются в этом случае принципом lex specialis derogat generalis (закон специальный превалирует над законом общим). В ряде государств нормы внутреннего законодательства могут превалировать над положениями надлежащим образом ратифицированных и вступивших в законную юридическую силу международных соглашений. Например, в США нормы о налогообложении дохода от прироста стоимости недвижимого имущества при его отчуждении прева-:ируют в некоторых случаях над положениями международных оглашений. Необходимо, правда, отметить, что внутренний за-