- •Глава 25
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •628 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •§ 2. Соотношение норм национального и международного налогового права
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •630 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •§ 3. Источники международного налогового права
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •632 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •634 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 25. Международное налоговое право
- •636 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26
- •§ 1. Современная налоговая политика иностранных государств
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 637
- •638 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 639
- •640 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 641
- •642 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 643
- •§ 2. Налоговые системы федеративных государств
- •644 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 645
- •646 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 647
- •648 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •650 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •652 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •654 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 655
- •§ 3. Налоговые системы унитарных государств
- •656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
- •658 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 655
ке 6,75%, при этом за основу принимается лишь треть рыночной стоимости имущества.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, взимается с имущества, сумма которого превышает 10 тыс. долл. (необлагаемый минимум). Ставки налога прогрессивные и колеблются в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников и наследодателей в пределах от 18 до 50%. Наивысшая ставка установлена для наследства, стоимость которого превышает 2,5 млн долл.
§ 3. Налоговые системы унитарных государств
Унитарные страны представляют собой цельные государственные образования, составляющие их административно-территориальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.
Классическим примером организации налогообложения унитарного государства может служить Великобритания. Современная система налогов и сборов Великобритании сформировалась в результате многолетней налоговой реформы, начатой еще в 1973 г. Она включает центральные и местные налоги.
К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.
На местном уровне взимаются поимущественные налоги (налоги на имущество).
Основу источников налогового права Великобритании составляют Законодательный акт в отношении подоходного налога с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодательный акт в отношении налога с корпораций 1996 г.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полученных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов из источников в этой стране. Кроме того, последние ограничены в праве использования налоговых льгот. При определении статуса налогоплательщика во внима-
656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
657
ние принимается продолжительность его пребывания и наличие жилища в Великобритании. Применяются и другие критерии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имеющее места жительства в Великобритании, но посещавшее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пребывания в среднем не менее трех месяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяются также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными резидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства в Великобритании и большую часть жизни проживающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Великобритании расположено его постоянное жилище.
Взимание подоходного налога основывается на так называемой шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам). Всего предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В» — доходы от лесных владений, по шедуле «С» — доходы по государственным ценным бумагам, по шедуле «D» — доходы от коммерческой деятельности, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударственным ценным бумагам, зарубежные доходы, по шедуле «Е» — заработная плата, денежное содержание служащих и пенсии, а по шедуле «F» — дивиденды и распределенные в пользу налогоплательщика доходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шедуле изменяет порядок исчисления налога. Например, доходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьшены на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи .с переездами по роду службы и использованием личного автомобиля в служебных целях.
Подоходным налогом не облагаются пособия, выплачиваемые инвалидам, пособия по безработице, пособия, выдаваемые в натуральной форме, стипендии, проценты по национальным сберегательным сертификатам.
Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному налогу предусмотрен в сумме 3900 ф. ст. Минимальная ставка подоходного налога составляет 20%, а максимальная для дохода свыше 25,5 тыс. ф. ст. — 40%.
Уплата подоходного налога осуществляется посредством еженедельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается налоговым инспектором на основе представленных налогоплательщиком данных. Физические лица, не имеющие других доходов кроме заработной платы, псЩа-ют налоговую декларацию один раз в пять лет. Впервые декларация подается при поступлении физического лица на постоянную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое затем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации направляется самому налогоплательщику и его работодателю.
Физические лица также являются плательщиками налога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогообложения прижизненные дары, совершенные владельцами имущества, в том случае если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Ставка налога для имущества стоимостью более 200 тыс. ф. ст. составляет 40%.
Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе. Она предполагает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход может быть уменьшен на сумму различных вычетов, например расходов по аренде помещений и ремонту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представительских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному году. Общая ставка налога составляет 33%, а для субъектов малого бизнеса — 24%. Уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончании расчетного периода1.
Налог на прирост капитала уплачивается физическими лицами и компаниями соответственно по ставкам от 20 до 40% и от 25 до 33%.
1 Подробнее об этом см.: Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 242—252.