Тема 9. Гибкие бюджеты и стандарты: прямые расходы
1. Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет
2. Второй уровень анализа. Гибкий бюджет
3. Стандарты для материалов и трудозатрат
4. Пример отражения прямых расходов на счетах по методу стандарт – кост
5. Особенности управления по отклонениям
1.
Нулевой и первый уровни анализа. Статичный бюджет
|
|
|
|
|
|
|
|
F - благоприятные отклонения; U - неблагоприятные отклонения.
Таблица 9.1 - Сводный анализ за апрель 20ХХ г.
Уровень 0
|
Фактическая операционная прибыль Бюджетная операционная прибыль Отклонение от жесткого бюджета |
Сумма, грн. |
Доля, % |
|
1400 112000 110600 (U) |
1,3 100. 98,7 |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9.1 Уровень 1 |
|||||
|
|
Фактически, грн. |
Доля, % |
Жесткий (мастер- бюджет), дол. |
Доля, % |
Отклонение, грн. (гр. 1 - - гр. 3) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Количество единиц |
10000 |
|
12000 |
|
2000 (U) |
|
Выручка |
720000 |
100,0 |
840000 |
100,0 |
120000 (U) |
|
Переменные расходы |
546600 |
75,9 |
552000 |
65,7 |
5400 (F) |
|
Маржинальный доход |
173400 |
24,1 |
288000 |
34,3 |
114600 (U) |
|
Постоянные расходы |
172000 |
23,9 |
176000 |
21,0 |
4000 (F) |
|
Операционная прибыль |
1400 |
0,2 |
112000 |
13,3 |
110600 (U) |
|
Отклонение от жесткого бюджета 110600 (U) |
|||||
2.
Второй уровень анализа. Гибкий бюджет
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9.1
Уровень 2
|
|
Фактически, грн. |
Отклонение от гибкого бюджета, грн. (гp. I - - гр. 3) |
Гибкий бюджет, грн.* |
Отклонение по объему продаж, грн. (гр. 3 - - гр. 5) |
Жесткий (основной) бюджет, грн. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Количество ед. выпуска |
10000 |
|
|
|
12000 |
|
Выручка |
720000 |
|
|
|
840000 |
|
Переменные расходы |
546600 |
|
|
|
552000 |
|
Маржинальный доход |
173400 |
|
|
|
288000 |
|
Постоянные расходы |
172000 |
|
|
|
176000 |
|
Операционная прибыль |
1400 |
|
|
|
112000 |
|
|
Отклонение от гибкого бюджета |
Отклонение по объему продаж |
|||
|
Отклонение от жесткого бюджета |
|||||
|
*Суммы гp. 3 исчисляются умножением 10 000 соответственно на 70 грн., 46 грн., 24 грн. постоянные ОПР взяты в размере 176 000 грн. за месяц. |
|||||
Таблица 9.2. Данные гибких бюджетов для области релевантности (объем) за апрель 20ХХ г.
|
|
Нормы расхода на ед. |
Варианты объема |
||
|
1 |
2 |
3 |
||
|
Количество единиц |
|
9000 |
11000 |
13000 |
|
Выручка (объем продаж) |
70 |
630000 |
770000 |
910000 |
|
Переменные расходы: материалы |
20 |
180000 |
220000 |
260000 |
|
заработная плата |
16 |
144000 |
176000 |
208000 |
|
переменные ОПР |
3 |
27000 |
33000 |
39000 |
|
Всего переменных производственных расходов |
39 |
351000 |
429000 |
507000 |
|
Переменные адм., коммерческие расходы |
7 |
63000 |
77000 |
91000 |
|
Всего переменных расходов |
46 |
414000 |
506000 |
598000 |
|
Маржинальный доход |
24 |
216000 |
264000 |
312000 |
|
Постоянные расходы: производственные |
|
96000 |
96000 |
96000 |
|
адм. комм. |
|
80000 |
80000 |
80000 |
|
Всего постоянных расходов |
|
176000 |
176000 |
176000 |
|
Всего затрат |
|
590000 |
590000 |
590000 |
|
Операционная прибыль |
|
40000 |
88000 |
136000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9.3. Аналитический отчет о затратах за апрель 20ХХг.
|
|
Фактически, грн. |
Гибкий бюджет, грн. |
Отклонения от гибкого бюджета, грн. |
|
Выпуск, ед. |
10 000 |
10 000 |
- |
|
Переменные расходы: материалы |
270 000 |
200 000 |
70 000 |
|
заработная плата |
171 600 |
160 000 |
11 600 |
|
переменные ОПР |
32 000 |
30 000 |
2 000 |
|
Всего переменных производственных расходов |
473 600 |
390 000 |
83 600 |
|
Переменные адм., коммерческие расходы |
73 000 |
70 000 |
3 000 |
|
Всего переменных расходов |
546 600 |
460 000 |
82 600 |
|
Постоянные расходы: производственные |
92 000 |
96 000 |
4 000 |
|
адм. комм. |
80 000 |
80 000 |
- |
|
Всего постоянных расходов |
172 000 |
176 000 |
4 000 |
|
Всего затрат |
718 600 |
636 000 |
82 600 |
|
Переменные расходы равны 1000 х 20 грн., 16 грн., 3 грн., 7 грн. |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
5.