9. Способы проверки документов

Любой документ в процессе контроля подлежит тщательной проверке. Однако проверку документов необходимо проводить в комплексе, объединяя различные способы их исследование. Это сокращает время, повышает качество и эффективность ревизии.

К основным способам проверки документов относятся:

Хронологическая проверка – предусматривает рассмотрение документов по датам, по порядку размещения документов в папках, сводных накопительных накладных.

Систематизированная проверка документов по экономически однородным хозяйственным операциям в разрезе отдельных участков. Основными приёмами систематизированной проверки документов являются:

• постоянный контакт ревизора с хозяйственной деятельностью подконтрольного субъекта;

• встречная проверка документов и операций;

• рассмотрение хозяйственных операций в их взаимосвязи;

• проверка регистров бухгалтерского учёта и их взаимосвязь с другими документами;

• сравнение однородных фактов;

• нормативная проверка затрат;

• опрос участников хозяйственных операций.

Таким образом, систематизированная документальная проверка характеризуется объединением обобщённого изучения однородных операций с детальным их изучением, выявлением взаимосвязи между операциями, первичными документами, учётными регистрами и отчётностью.

Комбинированная проверка – исследование документов объединяет хронологический и систематизированный способы, т.е. часть документов проверяется в порядке их подшивки, а прочие – по экономически однородным операциям.

Выборочная проверка – ревизор по определённой схеме отбирает часть документов для их изучения.

Также можно выделить такие способы проверки:

• формальная проверка;

• фактическая проверка по сути;

• аналитическая (нормативная) проверка;

• юридическая проверка;

• экономическая проверка.

Проверка бухгалтерских документов и записей, которые основываются на них в учётных регистрах аналитического учёта, осуществляется двумя способами: от записи к документу и от документа к записи. При первом способе за основу берутся учётные регистры. Каждая запись в них, которая отражает хозяйственную операцию, проверяется на основе первичных документов. При втором способе, наоборот, за основу берётся дело (папка) документами первичного учёта. Каждый документ в деле, которым оформлена хозяйственная операция, проверяется по соответствующим записям в учётных регистрах

Планирование контрольно-ревизионной работы (составление планов)

Перспективные планы

Текущие планы (на год, полугодие, квартал, месяц)

Организация и проведение контрольно-ревизионного процесса

Стадии

Этапы

Формирование ревизионных бригад

Составление программы ревизии

Выбор методики проведения

Разработка плана-графика ревизии

Составление рабочего плана

Изучение финансово-экономического состояния объекта

Выбор объекта

Организационная

Обследование объекта ревизии, корректировка программы ревизии

Уточнение плана-графика ревизии, календаризация рабочего плана ревизии

Исследовательская

Выполнение контрольно-ревизионных процедур документальной и фактической проверок операций согласно рабочему плану

Обобщение результатов контроля

Группировка, систематизация, анализ материалов ревизии, выводов, рекомендаций

Согласование и обсуждение результатов ревизии в коллективе, утверждение материалов ревизии и принятие мероприятий по ним, контроль за выполнением принятых решений

Реализация результатов контроля

Рисунок 3. Планирование контрольно-ревизионной деятельности

Практическое занятие

Тема: Организация и методика контрольно-ревизионной работы

Цель занятия: закрепить теоретические знания по организации и планированию контрольно-ревизионной работы, научиться составлять рабочие документы ревизора, акт ревизии; изучить документы ревизионного процесса; права, функции и ответственность контрольно-ревизионной службы.

Основные термины: контрольно-ревизионный процесс, ревизия, стадии контрольно-ревизионного процесса, методы контроля, исследование документов, контрольные процедуры, встречная проверка, доброкачественные документы, недоброкачественные документы, материальная подделка, интеллектуальная подделка

Задания для самостоятельной работы:

• Понятие ревизионного процесса и его участники

• Закон Украины «О контрольно-ревизионной службе в Украине»

• Стандарты государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества № 1, 2, 3, 4

Вопросы для обсуждения:

• Определите стадии контрольно-ревизионного процесса

• Назовите формы осуществления контрольно-ревизионной работы

• Дайте сравнительную характеристику понятий «проверка» и «ревизия»

• Назовите и охарактеризуйте наиболее важный этап организации контрольно-ревизионной работы

• Раскройте содержание плана ревизии

• Назовите периодичность проведения ревизий

• Назовите основания для проведения ревизий

• Назовите период, когда составляется план ревизий и проверок на будущий год

• Дайте характеристику видам планов

• Раскройте содержание и цели ревизии

• Назовите классификационные признаки ревизии

• Определите и дайте характеристику действиям ревизора перед началом ревизии

• Раскройте содержание информации, которую ревизор записывает в рабочую тетрадь (журнал, дневник)

• Назовите функции государственной контрольно-ревизионной службы

• Перечислите права ревизора

• Перечислите обязанности ревизора

• Определите, какую ответственность несёт ревизор при проведении ревизии

• Перечислите основные обобщающие документы ревизионной деятельности

• Определите, какие требования ставятся перед обобщением и оформлением материалов ревизии

• Требования к составлению акта ревизии

• Назовите основные разделы акта ревизии

• Сроки рассмотрения результатов ревизии

• Кто рассматривает и утверждает результаты ревизии

• Кто осуществляет контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Темы рефератов:

• Особенности ревизий, которые проводятся по требованию правоохранительных органов

• Этика и профессиональная культура ревизора

• Выводы и рекомендации ревизоров и контроль за их реализацией

Ситуационные задачи

1. Составить программу ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Подготовить проект приказа о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Составить рабочий план проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Написать вступительную часть акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. Завести журнал ревизора по форме, приведенной ниже, записи в котором будут осуществляться соответственно структуре акта ревизии (для ведения журнала ревизора использовать отдельные листы или тетрадь).

№ документа

Документ

Операция

Содержание нарушения

Сумма убытка, грн

Ответственные за нарушение

Нормативные акты, требования которых нарушены (указать статью, пункт)

Мероприятия по устранению нарушений

название

№

дата

№

краткое содержание

сумма, грн

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

…

Методические указания к выполнению задач

Для выполнения заданий необходимо изучить теоретический материал по теме, ознакомиться с законодательными актами, которые регулируют деятельность Государственной контрольно-ревизионной службы в Украине.

Для заполнения предусмотренных заданием документов студенты самостоятельно выбирают условное название и местонахождение государственного предприятия, деятельность которого проверяется.

Условие заданий

1. Составить программу ревизии финансово-хозяйственной деятельности по приведенной ниже форме. Ревизуемый период – с 1 января прошлого года по 1 января текущего года. Срок проведения ревизии – с 21 октября по 21 ноября текущего года. Для проведения ревизии назначена комиссия (состав комиссии сформировать самостоятельно).