- •Тема 1. Классификация затрат и доходов в управленческом учете Понятие управленческого учета
- •Классификация производственных затрат
- •Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •Классификация затрат для процесса контроля и регулирования
- •Задания по теме 1
- •Тема 2. Учет материалов и рабочей силы
- •Исчисление стоимости отпускаемого сырья
- •Учет затрат на рабочую силу
- •Методы учета затрат рабочего времени
- •Системы дополнительного материального стимулирования
- •Задания по теме 2
- •Тема 3. Учет накладных расходов
- •Порядок отнесения накладных расходов на продукцию
- •Порядок исчисления цеховых ставок распределения накладных расходов
- •Нормативные ставки накладных расходов
- •Взаимные услуги обслуживающих подразделений
- •Нормы поглощения накладных расходов
- •Задания по теме 3
- •Тема 4. Система попроцессной калькуляции затрат на производство
- •Себестоимость при использовании попроцессной калькуляции затрат
- •Учет незавершенного производства
- •Партионная калькуляция себестоимости
- •Задания по теме 4
- •Тема 5. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
- •Задания по теме 5
- •Тема 6. Анализ безубыточности производства
- •Определение затрат и прибыли для принятия решений
- •Задания по теме 6
- •Тема 7. Составление смет
- •Управление составлением сметы
- •Пример составления сметы
- •Задания по теме 7
- •Тема 8. Управление производством Система контроля
- •Составление гибких смет
- •Тема 9. Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений
- •Определение нормативных затрат
- •Анализ отклонений По материалам
- •По трудозатратам
- •По накладным расходам
- •По переменным накладным расходам
- •По валовой прибыли
- •Задания по теме 9
- •Литература
- •Содержание
Определение затрат и прибыли для принятия решений
При принятии решений учитываются только те расходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие расходы называются релевантными.(принимаемыми в расчет). Релевантные финансовые затраты, которые анализируются в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы. Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) движения денежной наличности.
Пример. Необходимо сделать выбор меду покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием личной машины для тех же целей. Расходы, связанные с обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транспортные средства и страхованием, остаются неизменными при поездках на работу на автомобиле или по железной дороге. Расходы на бензин являются релевантными, т. к. они изменяются в зависимости от того, каким видом транспорта пользуются.
Однако часть расходов (накладных) будет присутствовать независимо от принятого решения, их называют иррелевантными.
Необходимо учитывать, что релевантные издержки – это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта.
Может показаться, что к релевантным издержкам относятся только переменные затраты. Однако это не совсем верно – в ряде случаев постоянные издержки также могут стать релевантными. Но общее правило следующее: общие и неизбежные постоянные расходы, распределяемые по направлениям на определенной базе, не учитываются при принятии решений.
При полной загрузке мощностей фирмы будущий чистый прирост ее наличных средств может быть ограничен возможностью дальнейшего увеличения производства. Тогда перед фирмой может встать задача выбора наиболее прибыльного продукта с целью отдачи ему предпочтения при распределении загруженности мощностей.
Для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить валовой доход на ограничивающий фактор для каждого типа изделий и затем на основе этих расчетов установить первоочередность производства изделий по рентабельности.
Пример. Фирма производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный период. Технические возможности ограничены 1 200 машино-часами и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта по всем изделиям. Необходимо определить, какое изделие следует производить в течение отчетного периода. Информация по изделиям следующая.
Показатель |
Изделие Х |
Изделие У |
Изделие Z |
Валовая прибыль на 1 ед., руб. |
12,00 |
10,00 |
6,00 |
Время на 1 ед., машино-час |
6 |
2 |
1 |
Расчетный спрос, ед. |
200 |
200 |
200 |
Требуемое время, машино-час |
1 200 |
400 |
200 |
Можно попробовать решить поставленную задачу методом перебора, однако это требует значительного объема времени и может дать неверный результат. Поэтому воспользуемся правилом, сформулированным выше, и рассчитаем показатель рентабельности для каждого изделия.
Показатель |
Изделие Х |
Изделие У |
Изделие Z |
Валовая прибыль на 1 ед., руб. |
12,00 |
10,00 |
6,00 |
Время на 1 ед., машино-час |
6 |
2 |
1 |
Рентабельность, руб./машино-час |
2,00 |
5,00 |
6,00 |
Первоочередность производства |
3 |
2 |
1 |
Имея результаты расчетов, можно распределить технические возможности в 1 200 машино-часов следующим образом:
- на первом этапе изготавливаем максимальное количество изделий Z (спрос 200 ед.); для этого потребуется 200 ед. * 1 машино-час (по условию) = 200 машино-часов; ОСТАТОК 1200 машино-часов – 200 машино-часов = 1 000 машино-часов;
- далее изготавливается максимальное количество изделий У (спрос 200 ед.); для этого потребуется 200 ед.*2 машино-час = 400 машино-часов; ОСТАТОК 1000 машино-час – 400 машино-час = 600 машино-часов;
- остаток в 600 машино-часов используется на производство изделий Х; получим 600 машино-час / 6 машино-час на ед. = 100 ед.
Реализация данной производственной программы обеспечит следующую валовую прибыль: 200*6 (изделие Z) + 200*10 (изделие У) + 100*12 (изделие Х) = 4 400 руб. (если соотнести этот результат с затратами, получится наибольшая эффективность).
В ряде случаев возникает ситуация, когда при полностью загруженных мощностях необходимо делать выбор между производством компонента, который, забирая на себя некоторое количество мощности, сократит объем производства, что приведет к сокращению валовой прибыли. Размер уменьшения прибыли составляет вмененные затраты на производство данного компонента. Вмененные издержки и их сопоставление с другими видами затрат помогают в принятии решений, в том числе, о производстве своими силами или закупке продукции.