3.Методы начисления амортизации основных фондов в налоговом учете.
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.
Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.
Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).
Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Линейный метод
Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:
|
1 .Срок полезного использования основного средства (в месяцах) |
Х |
100% |
= |
Норма амортизации |
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:
|
Норма амортизации |
Х |
Первоначальная стоимость основного средства |
= |
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений |
Нелинейный метод
Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:
|
2 . Срок полезного использования основного средства (в месяцах) |
Х |
100% |
= |
Норма амортизации |
Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:
|
Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации |
Х |
Норма амортизации |
= |
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений |
В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:
|
Остаточная стоимость основного средства |
: |
Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства |
= |
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений |
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:
Задача № 1.
Предприятие, производящее и реализующее вино-водочные изделия, получило в 1 квартале выручку 368 160 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % и акциз 47 895 руб. Затраты на производство и реализацию составили 75 610 руб. Уплачены покупателям штрафы на сумму 3 500 руб., по результатам налоговой проверки уплачен штраф 10 000 руб. и пени 780 руб. Организацией был заключен договор займа, по которому организация получила 200 000 руб. на 2 года под 20 % годовых, уплачиваемых ежеквартально. Сумма процентов за 1 квартал текущего года уплачена. За предыдущий квартал ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль составила 14 100 руб.
Определить налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога на прибыль за 1 квартал. Указать срок подачи налоговой декларации, суммы и сроки уплаты авансовых платежей. Организация уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. В целях налогообложения прибыли организация применяет при признании доходов и расходов метод начисления.
1) Доход от реализации
2) Проценты по вкладу
3) Расходы = 75610+3500+9863=88973р
4) Прибыль = 271411-88973=182438р
5) Налог на прибыль = 182438*0,2=36488
Сроки уплаты авансовых платежей не позднее 28 января, 28 февраля, 28 марта.
Ежемесячные авансовые платежи 14100р
Переплата = 42300-36488=5812р
Срок подачи налоговой декларации 28 апреля.
Задача № 2.
Швейной фабрикой в январе была выплачена Петрову И.Н. заработная плата в сумме 5 670 руб., выдана форменная одежда, стоимостью 1 200 руб. В феврале ему выплачена заработная плата 4 280 руб., выдан комбинезон детский в счет выплаты заработной платы. Себестоимость комбинезона 820 руб., цена реализации 1 150 руб. без учета НДС. Петров имеет одного ребенка дошкольного возраста, состоит в законном браке, заявление о стандартных вычетах и все необходимые документы в бухгалтерию представлены. Срок выдачи зарплаты на предприятии — 5 число каждого месяца. Зарплата выдается из кассы.
Определить порядок расчета и уплаты суммы НДФЛ и единого социального налога в организации по указанным доходам за январь и за февраль.
1)Доход за январь=5670р
Вычеты=400+1000=1400р
НБ=5670-1400=4270р
НДФЛ=4270*0,13=555,1р
ЕСН=5670*0,26=1474,2р
2) Доход за февраль=4280р
НБ=4280-1400=2880р
НДФЛ=2880*0,13-374,4р
ЕСН=4280*0,26=1112,8р
НДФЛ должен быть выплачен не позднее 5 числа каждого месяца.ЕСН уплачивается ежемесячными платежами не позднее 15 числа следующего месяца.
Задача № 3.
Предприятие игорного бизнеса использует в своей деятельности 3 кассы тотализатора и 2 кассы букмекерской конторы.
Рассчитать сумму налога на игорный бизнес, укажите срок представления расчета по данному налогу и срок его уплаты. Для выполнения задания используйте налоговые ставки, установленные законом субъекта Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.
Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.
Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Новосибирске.
Закон «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в новосибирской области». Принят постановлением Новосибирского областного Совета депутатов от 02.10.2003 N 142-ОСД.