6. Как рассчитать выходное пособие

Пособие в размере двухнедельного заработка

B некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Такое пособие выплачивается, если увольнение связано c тем, что:

• работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

• работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

• на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

• работник отказался от перевода в связи c перемещением работодателя в другую местность.

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, a также налогом на доходы физических лиц (ст. 217,238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.

Пример

10 марта 2006 года рабочий ЗАО «Актив» А.Н. Иванов был уволен в связи c отказом от перевода в другое место работы вместе с организацией.

Месячный оклад Иванова - 11 000 руб. Отпуск в 2006 году Иванов использовал полностью, поэтому компенсация за неиспользованный отпуск ему не начисляется.

B день увольнения бухгалтер «Актива» должен начислить Иванову:

• заработную плату за дни, отработанные в марте;

• двухнедельное выходное пособие.

B марте 2006 года - 22 рабочих дня. Иванов отработал в марте 6 дней.

Заработная плата Иванова за 6 дней, отработанных в марте, составит:

11 000 руб.: 22 дн. x 6 дн. = 3000 руб.

Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Иванова.

При определении среднего заработка в расчетный период включаются:

Месяц	Количество рабочих дней
2005 год
март	22
апрель	21
май	20
июнь	21
июль	21
август	23
сентябрь	22
октябрь	21
ноябрь	21
декабрь	22
2006 год
январь	16
февраль	19
Всего	249

Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью.

Средний заработок составит:

11 000 руб. x 12 мес.: 249 дн. = 530,12 руб./дн.

При определении размера выходного пособия оплачиваются 10 рабочих дней (две недели) в расчете на пятидневную рабочую неделю.

Сумма выходного пособия составит:

530,12 руб./дн. x 10 дн. = 5301,20 руб.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, a единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

3000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 70

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 390 руб. (3000 руб. x 13%) - начислен налог на доходы c заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

- 93 руб. (3000 руб. x 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

- 87 руб. (3000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 «Пенсионное обеспечение»

- 600 руб. (3000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 69-2-1

- 402 руб. (3000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

- 93 руб. (3000 руб. x 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 5301,20 руб. - начислено выходное пособие Петрову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

- 7911,20 руб. (3000 - 390 + 5301,20) - выплачены из кассы Петрову заработная плата и выходное пособие.