2. Выплаты при увольнении

Организация, увольняя работника, обязана c ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:

• заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

• компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

• выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

• выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

• средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

Выходное пособие в размере двухнедельного заработка

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано c тем, что (ст. 178 ТК РФ):

• работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

• работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

• на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

• работник отказался от перевода в связи c перемещением работодателя в другую местность.

Выходное пособие в размере среднего заработка

Выходное пособие в размере среднего заработка выплачивается, если увольнение связано c тем, что:

• трудовой договор не по вине работника был заключен c нарушениями и это исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ);

• организация ликвидируется либо производится сокращение численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).

Выходное пособие при сокращении штата

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (c зачетом выходного пособия).

B исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.

3. Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении

Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление выплат отражается по кредиту счета 70, a корреспондирующий c ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому они начисляются.

Когда производится окончательный расчет

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.

Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования o расчете.

4. Как рассчитать оплату за фактически отработанное время

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Пример

18 мая 2006 года работник основного производства ООО «Пассив» А.Н. Иванов увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова - 5000 руб.

B мае - 21 рабочий день, из которых Иванов отработал 12 дней.

Иванов должен получить заработную плату за декабрь 2002 года в сумме:

5000 руб.: 21 дн. x 12 дн. = 2857 руб.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, a единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтеру «Пассива» надо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 2857 руб. - начислена заработная плата Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

- 86,57 руб. (2857 руб. x 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1

- 82,85 руб. (2857 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 «Пенсионное обеспечение»

- 571,4 руб. (2857 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 69-2-1

- 400 руб. (2857 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

- 88,57 руб. (2857 руб. x 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

ДЕБЕТ 70

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 371 руб. (2857 руб. x 13%) - удержан налог на доходы из заработной платы Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

- 2486 руб. (2857 - 371) - выдана заработная плата Иванову из кассы организации.