Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

План:

1. Исторические этапы развития аудита. Понятие, цель аудиторской деятельности.

2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.

3. Отличия аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, налоговой проверки.

1. Исторические этапы развития аудита. Понятие, цель аудиторской деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слышать». В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики, аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья предприятия.

История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «бухгалтер-эксперт» (Франция), «контролер» (Германия).

Родиной аудита считается Великобритания. Первые упоминания о нем как о виде профессиональной деятельности относится к концу XIII – началу XIV вв. Но особое развитие аудит получил в XVII-XIX века. Основная причина заключается в том, что с развитием экономики образовалось разделение интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладывает в него деньги (акционеры, собственники, инвесторы).

Подстегнуло образование института аудита то, что, в связи с финансовыми кризисами по стране прокатилась волна банкротств. Для защиты интересов кредиторов было необходимо установить контроль за ведением учета и составлением отчетности предприятий с целью своевременного предоставления информации об их возможном банкротстве.

В середине XIX века был принят пакет законов о британских компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами. Эта проверка должна была совершаться не реже одного раза в год. В 1862 году в Англии вышел закон об обязательном аудите акционерных обществ.

В США система аудита основана специалистами, получившими образование и прошедшими практическую подготовку в Великобритании. В 1896 году в штате Нью-Йорк законодательно регламентирована аудиторская деятельность. В соответствии с этим законодательством должность аудитора мог занимать бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

С развитием рыночных отношений в России возникла потребность в подтверждении информации о результатах деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт, т.е. аудиторами.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов:

Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подго­товка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицен­зий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период станов­ления российского аудита, в процессе которого большую роль сыг­рали Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановле­ние Правительства Российской Федерации от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию ауди­торской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопут­ствующих аудиту услуг.

За период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комис­сией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудитор­ской деятельности, составлявшие методологическую основу россий­ского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ). Принятие Федерального закона под­твердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию ауди­торской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время действует Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ)

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (СРОА), членом которой такая организация является.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.

Численность аудиторов, являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального аудитора без образования юридического лица или работать на основании трудового договора в аудиторской организации. Индивидуальному аудитору возвращено право проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением обязательных проверок указанной отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности

Аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих и прочих аудиторских услуг.