- •Министерство образования и науки российской федерации
- •Задачи финансового контроля:
- •Функции финансового контроля:
- •2. Система органов финансового контроля. Виды финансового контроля. Формы и методы контрольно-ревизионной работы
- •Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
- •Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.
- •Проведение обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Прочие виды аудита
- •3. Отличие аудита от других форм экономического контроля:ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, налоговой проверки
- •Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности
- •Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
- •Аудиторские организации, их классификация и структура
- •1. Правовые основы аудиторской деятельности. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность
- •2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
- •3. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность
- •Совет по аудиторской деятельности
- •Саморегулируемая организация аудиторов
- •4. Аудиторские организации, их классификация и структура
- •Признаки классификации аудиторских фирм:
- •Тема 4. Стандарты аудита
- •Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- •Федеральные аудиторские стандарты
- •Тема 5. Обязательный аудит (Тема для умк)
- •Проведение обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Тема 6. Сопутствующие аудиту услуги (Тема для умк) План:
- •Понятие сопутствующих аудиту услуг
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Порядок работы при проведении компиляции финансовой информации
- •Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Порядок работы при проведении обзорных проверок
- •2. Прочие аудиторские услуги
- •Характеристика прочих аудиторских услуг
- •Тема 7. Аттестация аудиторов
- •Тема 8. Контроль качества аудита
- •2. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •3. Независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •В настоящее время принят новый Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине рф (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).
- •Реклама и предложение профессиональных услуг
- •Подарки и знаки внимания
- •5. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц
- •Раздел II. Организация и проведение аудиторской проверки
- •Тема 9. Подготовка аудиторской проверки
- •1. Выбор клиента: источники информации об аудируемом лице, экспресс-анализ состояния дел клиента. Письмо о согласии на проведение аудита
- •Договор на проведение аудиторской проверки
- •Договор на оказание услуг по аудиту и анализу финансового состояния предприятия
- •1. Предмет договора
- •2. Содержание консультационных услуг
- •3. Порядок и сроки выполнения обязательств исполнителем
- •_______________________________________________________________
- •Тема: Внутренний аудит (Тема для умк)
- •Тема 11. Существенность и аудиторский риск
- •1. Уровень существенности ошибки и порядок его определения
- •2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки
- •Тема 12. Планирование аудита и выборочный метод получения аудиторских доказательств
- •Планирование и программа аудита. Содержание общего плана и программы аудита
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •2. Аудиторская выборка. Виды и методы выборки
- •Тема 13. Аудиторские доказательства
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита.
- •Использование аудитором результатов работы эксперта
- •1. Аудиторские доказательства, их виды источники и процедуры получения
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •2. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •3. Использование аудитором результатов работы эксперта
- •4. Документирование аудита. Состав рабочей документации
- •Форма и содержание рабочих документов
- •Тема 14: Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
- •1. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
- •2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3. Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание. Немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Основные элементы аудиторского заключения
- •Модифицированное мнение в аудиторском заключении
- •4. События после отчетной даты
- •Тема 15: Методика проведения аудита
- •Циклический подход к проведению аудита
- •Основные положения методики аудита однородных хозяйственных операций
4. Документирование аудита. Состав рабочей документации
Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
В соответствии с ФСАД № 2 «Документирование аудита» рабочие документы используются:
- при планировании и проведении аудита;
- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Форма и содержание рабочих документов
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.
Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:
Ф.И.О. проверяющего;
наименование аудируемого лица;
проверяемый отчетный период;
дату составления документа;
проверяемый раздел;
объем выборки;
проводимые процедуры;
описание нарушения;
ссылку на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);
личную подпись составившего документ и расшифровку подписи;
личную подпись проверившего документ и расшифровку подписи.
В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью аудитора.
Порядок работы архива и ответственные лица, отвечающие за сохранность документов, могут быть определены приказом руководителя аудиторской организации.
Для удобства работы архивные документы делятся на две группы:
- документы постоянного архива;
- документы текущего архива.
В постоянном архиве содержат документы и информацию постоянного характера, которые будут использоваться в ходе будущих проверок. Он регулярно пересматривается и обновляется. Создается в следующих целях:
Обеспечение готовых ссылок на повторяющиеся обстоятельства. Этим исключается возможность поиска информации среди старых документов.
Исключения необходимости ежегодной подготовки новых рабочих документов для позиций, которые остались без изменений.
Обеспечения готовой информацией новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента.
В постоянный архив могут быть включены следующие материалы:
Данные об организации (организационная структура, основные отделы, персонал, объем и ассортимент основных продуктов, ценообразование, методы сбыта, доля клиента на рынке, основные конкуренты, спрос на продукцию, основные показатели, связи с инвестиционными компаниями и банками).
Протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров.
Учредительные документы, свидетельства о регистрации и изменения к ним.
Копии, имеющихся лицензий.
Перечень основных акционеров с указанием числа, принадлежащих им, акций.
Приказы по учетной политике.
План счетов, утвержденный организацией.
Планы развития организации (бизнес-план).
Информация об использование компьютерных программ по учету.
и др.
В текущих архивах хранятся все рабочие документы, разрабатываемые, составляемые или копируемые в ходе аудита. Документы включаются по разделам:
План проведения аудита
Проверяемая бухгалтерская и налоговая отчетность
Все рабочие документы, подшиваемые по счетам.
Вопросы для самопроверки:
Перечислите виды аудиторских доказательств.
Какие из аудиторских доказательств наиболее ценны для аудитора?
Назовите методы сбора аудиторских доказательств.
В каких случаях аудитор может использовать результаты внутреннего аудита?
В каких ситуациях аудитор может использовать работу эксперта?
Укажите обязательные реквизиты рабочего документа аудитора.