Глава 3. Организация финансовой работы и задачи финансовых служб на предприятии

В зависимости от величины предприятия и масштабов его деятельности оргструктура управления финансами может существенно варьировать. В малом предприятии эта структура может вообще отсутствовать, а все финансовые вопросы могут решаться руководителем предприятия совместно с главным бухгалтером. Более того, напомним, что согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Таким образом, не исключена ситуация, когда какая-либо самостоятельная финансовая служба отсутствует вообще, а все решения финансового характера руководителем принимаются самостоятельно.

Что касается крупного предприятия, то подобная служба в организационном плане обязательно В приведенной схеме структурно выделены два крупных подразделения финансовой службы предприятия: планово-аналитическое и учетно-контрольное. Первое подразделение отвечает за вопросы прогнозирования, планирования и организации финансовых потоков; второе организует учет, финансовый контроль и информационное обеспечение различных лиц, заинтересованных в деятельности предприятия. Очевидно, что оба подразделения просто обязаны тесно взаимодействовать — по крайней мере, их связывает общность информационной базы, в основе которой лежат данные системы бухгалтерского учета, и общность главных целевых установок (в частности, обеспечение эффективной работы предприятия и генерирования им прибыли).

Поскольку никакая оргструктура не может быть создана раз и навсегда в неизменной форме, процесс ее формирования и оптимизации протяжен по премени. При это.м пытаются соблюдать ряд принципов. П])иведем их краткую характеристику. Принцип экономической эффективности Его смысловая нагрузка определяется тем обстоятельством, что, поскольку создание и функционирование некоторой системы управления финансами предприятия с неизбежностью предполагает расходы, эта система должна быть экономически целесообразной в том смысле, что прямые расходы оправданы прямыми или косвенными доходами. Поскольку далеко не всегда можно дать однозначные количественные оценки, аргументирующие или подтверждающие эту целесообразность, оптимизация оргструктуры осуществляется на основе экспертных оценок в динамике — иными словами, она формируется постепенно и всегда субъективна. Принцип финансового контроля Деятельность предприятия в целом, его подразделений и отдельных работников должна периодически контролироваться. Системы контроля могут быть построены по-разному, однако практика показывает, что финансовый контроль является наиболее эффективным и действенным. В частности, одним из важнейших способов контроля за конгруэнтностью целевых установок собственников компании и ее управленческого персонала является проведение аудиторских проверок. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (бухгалтерский учет, оценка, налоговое планирование, управление корпоративными финансами и др.). Внутренний финансовый контроль осуществляется путем организации системы внутреннего аудита.

В крупных компаниях всегда имеется служба внутреннего аудита; более того, в экономически развитых странах созданы так называемые институты внутренних аудиторов. В качестве примера можно упомянуть об американском Институте внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), членами которого становятся его выпускники — сертифицированные внутренние аудиторы (certified internal auditors), являющиеся специалистами по внутрифирменному финансовому анализу и контролю.

Принцип финансового стимулирования (поощрение/наказание). Этот принцип по сути тесно корреспондирует с предыдущим, а смысл его заключается в том, что именно в рамках системы управления финансами разрабатывается механизм повышения эффективности работы отдельных подразделений и оргструктуры управления предприятием в цело.м. Достигается это путем установления мер поощрения и наказания (речь, естественно, идет о мерах финансового характера). Наиболее эффективно данный принцип реализуется путем организации так называемых центров ответственности.

Под центром ответственности понимается подразделение хозяйствующего субъекта, руководство которого наделено определенными ресурсами и полномочиями, достаточными для выполнения установленных плановых заданий. При этом:

• вышестоящим руководством определяются один или несколько базовых (системообразующих) критериев и устанавливаются плановые их значения;

• суждение об эффективности работы центра ответственности делается на основании выполнения плановых заданий по системообразующим критериям;

• руководство подразделения наделяется ресурсами в согласованных объемах, достаточных для выполнения плановых заданий;

• ограничения по ресурсам носят достаточно общий характер, т. е. руководство центра ответственности обладает полной свободой действий в отношении структуры ресурсов, организации производственно-технологического процесса, систем снабжения и сбыта и т. п.

Смысл выделения центров ответственности — в поощрении инициативы у руководителей среднего звена, повышении эффективности работы подразделений, получении относительной экономии издержек производства и обращения.

В зависимости от того, какой критерий — затраты, доходы, прибыль, инвестиции — определяется как системообразующий, принято выделять четыре типа центров ответственности.

Затратообразующий центр (cost center) — подразделение, работающее по утвержденной смете расходов. Для подразделения подобного типа трудно оценить доходы, поэтому внимание концентрируется на затратах. В качестве примера можно привести университетскую кафедру; ее руководство имеет полное право определять направления использования централизованно выделяемых средств (покупка компьютера, приглашение известного профессора для чтения краткосрочного курса, направление сотрудников на научные конференции и т. п.). Еще один пример— бухгалтерия предприятия; трудно оценить, какая часть прибыли предприятия обусловлена работой бухгалтеров, однако можно установить плановые ориентиры по затратам.

Доходообразующий центр {revenue center) — подразделение, руководство которого несет ответственность за генерирование доходов; примеры — отдел сбыта крупного предприятия, региональный центр продаж. В данном случае руководитель такого подразделения не несет ответственность за основные затраты хозяйствующего субъекта. Например, при продаже продукции завода руководитель коммерческой службы не несет ответственность за ее себестоимость; главная его задача — организация торговли, работа с клиентами, варьирование скидками в рамках установленной ценовой политики и т. п. Безусловно, в этом случае возникают затраты, но не они являются объектом пристального контроля со стороны вышестоящего руководства.

Прибылеобразующий центр (profit center) — подразделение; в котором в качестве основного критеру^! выступает прибыль или рентабельность продаж. Чаще всего в их роли выступают самостоятельные подразделения крупной фирмы: дочерние и зависимые компании, дивизиональные подразделения с замкнутым производственным циклом, технологически самостоятельные производства, обособляемые в рамках диверсификации производственной деятельности, и т. п. В принципе, к прибылеобразующим могут относиться и внутренние подразделения компании в том случае, если ею используется политика трансфертных цен, когда продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, не передается от одного подразделения другому, а «продается» по внутренним ценам.

Инвестиционно-развивающий центр {investment center) — подразделение, руководство которого не только ответственно за организацию рентабельной работы, но и наделено полномочиями •осуществлять инвестиции в соответствии с установленными критериями; например, если ожидаемая норма прибыли не ниже установленной границы. В качестве системообразующего критерия здесь чаще всего выступает показатель рентабельности инвестиций; кроме того, могут налагаться ограничения сверху на объем допусти.мых капиталовложений (имеется в виду, что решение по инвестиции, не превышающей заданную величину, является исключительной ко.мпетенцией руководителя этого центра ответственности; превышение границы требует обоснования и согласования с вышестоящим руководством). Центр ответственности данного типа — наиболее общее по функциональным возможностям подразделение; здесь больше и число субкритериев — затраты, доходы, прибыль, объем разрешенных инвестиций, показатели рентабельности и др.

В числе ключевых эле.ментов системы организации управления на базе выделения прибылеобразующих и инвестиционно-развивающих центров ответственности находится политика трансфертных цен. Трансфертной называется цена, используемая для определения стоимости продукции (товаров, услуг), передаваемой прибылеобразующим или инвестиционно-развивающим центром ответственности лр.нто.му центру ответственности внутри компании. Она, как правило, меньше рыночной цены, используемой при продаже про/П'кции внешним контрагентам.

Трансфертное ценообразование осуществляется при участии трех сторон: высших топ-менеджеров и руководства поставляющего и приобретающего продукцию центров ответственности.

Топ-менеджеры определяют основные параметры трансфертной политики, выступают в роли арбитров между руководством центров ответственности и принимают окончательное волевое решение в отношении ценообразования в случае, если конфликт между центрами ответственности не решается полюбовно.

Существуют три основных типа трансфертных цен: рыночно-ориентированные, затратно-ориентированные и компромиссные. В первом случае за ориентир берется рыночная цена. При этом покупающий продукцию центр ответственности внутри компании не должен платить больше, чем внешнему продавцу, а продающий центр не должен получать за нее больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Во втором случае ориентиром выступают полные или переменные затраты; такой подход достаточно эффективен в системе стан- дарт-костинга. В третьем случае за основу берется либо рыночная цена, либо себестоимость продукции, а окончательный вариант цены определяется итеративно в ходе переговоров между руководством центров и при активном участии высшего руководства.

Принцип материальной ответственности. В любом предприятии складывается система мер поощрения и критериев оценки деятельности структурных единиц и отдельных работников.

Составным элементом такой системы является идея материальной ответственности, суть которой состоит в том, что отдельные лица, имеющие отношение к управлению материальными ценностями, отвечают рублем за неоправданные результаты своей деятельности. Формы организации материальной ответственности могут быть различными, однако основные из них две: индивидуальная и коллективная материальная ответственность.

Индивидуальная материальная ответственность означает, что конкретное материально-ответственное лицо (кладовщик, руководитель подразделения, продавец, кассир и др.) заключает договор с руководством предприятия, согласно которому любая недостача товарно-материальных ценностей, т. е. их выбытие, не сопровождающееся оправдательными документами, должна быть возмещена этим лицом. В некоторых ситуациях устанавливаются нормативы, в пределах которых может иметь место отклонение зетных оценок от фактических; в этом счучае материально- ответственное лицо должно возместить лишь сверхнормативные потери (в частности, в торговле за счет прибыли до налогообложения делаются резервы на забывчивость покупателей, на усушку и утруску товаров и др.). Перечень материально- ответственных лиц определяется предприятием.

В случае коллективной материальной ответственности за возможные недостачи отвечает уже не конкретное материально- ответственное лицо, а коллектив (например, бригада продавцов, сменяющих друг друга в отделе магазина, когда рабочая смена меньше общей продолжительности рабочего дня магазина в целом). Эта форма ответственности помогает избежать неоправданно частых инвентаризаций.

Расчетная часть

Таблица 1

Смета I затрат на производство продукции

общества с ограниченной ответственностью, тыс. руб

№ стр.	Статья затрат	всего на год	в т.ч. на IV квартал
1	2	3	4
1.	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	36 540	9 135
2.	Затраты на оплату труда	17 608	4 402
3.	Амортизация основных фондов*	1910	478
4.	Прочие расходы – всего,в том числе:	6253	1562
4.1.	а) уплата процентов за краткосрочный кредит	430	110
4.2.	б) налоги, включаемые в себестоимость,* в том числе:	5567	1392
4.2.1.	Отчисления на социальные нужды (26%)*	4578	1145
4.2.2.	прочие налоги	989	247
4.3.	в) арендные платежи и другие расходы	256	60
5.	Итого затрат на производство*	62311	15577
6.	Списано на непроизводственные счета	10 238	2 560
7.	Затраты на валовую продукцию*	52073	13017
8.	Изменение остатков незавершенного производства*	344	86
9.	Изменение остатков по расходам будущих периодов	-12	-3
10.	Производственная себестоимость товарной продукции*	51741	12934
11.	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	5 261	1 315
12.	Полная себестоимость товарной продукции*	57002	14249
13.	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	85 200	21 550
14.	Прибыль на выпуск товарной продукции*	28198	7301
15.	Затраты на 1 рубль товарной продукции*	0.67	0.66

Таблица 2

Данные к расчету амортизационных отчислений

на основные производственные фонды

К смете I

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года – 15 530 тыс. руб.

	февраль	май	август	ноябрь
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.	4 100			3 600
Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.		6 360	1 070

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) – 1 030 тыс. руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений 13,5

Таблица 3

Расчет плановой суммы амортизационных

отчислений и ее распределение

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года	15530
2	Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов	3717
3	Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов	4067
4	Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах)	1030
5	Среднегодовая стоимость амортизированных основных фондов (в действующих ценах) – всего	14150
6	Средняя норма амортизации	13.5
7	Сумма амортизационных отчислений - всего	1910
8	Использование амортизационных отчислений на кап. вложения	1910

Таблица 4

Данные к расчету объема реализации и прибыли

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года
1.1.	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов	2 500
1.2.	б) по производственной себестоимости	1 950
2	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года
2.1.	а) в днях запаса	7
2.2.	б) в действующих ценах(без НДС и акцизов)*	1676
2.3.	в) по производственной себестоимости*	1006

Таблица 5

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли от продаж

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года
1.1	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов	2500
1.2	б) по производственной себестоимости	1950
1.3	в) прибыль	550
2	Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг)
2.1	а) в действующих ценах без НДС и акцизов	85200
2.2	б) по полной себестоимости	57002
2.3	в) прибыль	28198
3	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года
3.1	а) в днях запаса	7
3.2	б) в действующих ценах без НДС и акцизов	1676
3.3	в) по производственной себестоимости	1006
3.4	г) прибыль	670
4	Объем продаж продукции в планируемом году
4.1	а) в действующих ценах без НДС и акцизов	86024
4.2	б) по полной себестоимости	57946
4.3	в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)	28078

Таблица 6

Данные к расчету прибыли

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
Прочие доходы и расходы
3	Выручка от реализации выбывшего имущества	7 600
4	Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям)	920
5	Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий	856
6	Расходы от реализации выбывшего имущества	5 340
7	Проценты к уплате*	589
8	Расходы на оплату услуг банков	70
9	Доходы от прочих операций	10 876
10	Расходы по прочим операциям	9 100
11	Налоги, относимые на финансовые результаты	1 534
12	Содержание объектов социальной сферы – всего*	1320
	в том числе:
12.1.	а) учреждения здравоохранения	200
12.2.	б) детские дошкольные учреждения	830
12.3.	в) содержание пансионата	290
13	Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ	100

Таблица 7

Проект отчета о прибылях и убытках

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году	86024
2	Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году	57946
3	Прибыль (убыток) от продаж	28078
2. Прочие доходы и расходы
4	Проценты к получению	920
5	Проценты к уплате	589
6	Доходы от участия в других организациях	856
7	Прочие доходы	18476
8	Прочие расходы - всего
	в том числе:
8.1	а) содержание учреждений здравоохранения	200
8.2	б) содержание детских дошкольных учреждений	830
8.3	в) содержание пансионата	290
8.4	г) расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ	100
8.5	д) налоги, относимые на финансовый результат	1534
8.6	е) прочие расходы	14510
9	Прибыль (убыток) планируемого года	30277

Таблица 8

Расчет налога на прибыль

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Прибыль – всего, в том числе:	30277
1.1	прибыль, облагаемая по ставке 9 %	856
1.2	прибыль, облагаемая по ставке 20 %	29357
2	Сумма налога к уплате по ставке 20 % - всего, в том числе:	5871
3	Сумма налога к уплате по ставке 9 % - всего, в том числе:	77
7	Итого сумма налога на прибыль (по ставкам 20 % и 9 %)	5948
8	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль	24329

Таблица 9

Показатели по капитальному строительству

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Капитальные затраты производственного назначения в том числе:	8 100
1.1	объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом	3 500
2	Капитальные затраты непроизводственного назначения	3 120
3	Норма плановых накоплений по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %	9,4
4	Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве	710
5	Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, %	18

Таблица 10

Расчет источников финансирования кап. вложений, тыс. руб.

№ стр.	Источник	Капитальные вложения производ-ственного назначения	Капитальные вложения непроизвод-ственного назначения
1	2	3	4
1	Ассигнования из бюджета
2	Прибыль, направляемая на кап. вложения	2750	2250
3	Амортизационные отчисления на основные производственные фонды	1910
4	Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом	329
5	Поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия		710
6	Прочие источники
7	Долгосрочный кредит банка	3111	160
8	Итого вложений во внеоборотные активы	8100	3120
9	Проценты по кредиту к уплате (по ставке 18% годовых)	560	29

Таблица 11

Данные к расчету потребности в оборотных средствах

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Изменение расходов будущих периодов	-12
2	Прирост устойчивых пассивов	230
3	Норматив на начало года:
3.1	Производственные запасы	3 935
3.2	Незавершенное производство	236
3.3	Расходы будущих периодов	15
3.4	Готовая продукция	501
4	Нормы запаса в днях:
4.1	Производственные запасы	25
4.2	Незавершенное производство	4
4.3	Готовые изделия	7

Таблица 12

Расчет потребности предприятия в оборотных средствах

№ стр	Статьи затрат	Норматив на начало года, тыс. руб.	Затраты IV кв., тыс. руб., всего	Затраты IV кв., тыс. руб. / день	Нормы запасов, в днях	Норматив на конец года, тыс. руб.	Прирост (+), снижение (-)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Производственные запасы	3935	9135	102	25	2550	-1385
2	Незавершенное производство	236	13017	145	4	580	3344
3	Расходы будущих периодов	15	Х	Х	Х	27	-12
4	Готовые изделия	501	12934	144	7	1008	507
5	Итого		Х	Х	Х		-546
Источники прироста высвобождение денежных средств в результате сокращения Vа производства
6	Устойчивые пассивы						230
7	Прибыль

Таблица 13