2.3 Синтетический и аналитический учет общехозяйственных затрат

С 1 января 2012 г. операционный собирательно-распределительный счет 26 имеет название «Общехозяйственные затраты». Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, иные аналогичные по назначению затраты.

Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет организуется по группам расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам:

а) расходы по управлению организацией;

б) хозяйственные расходы;

в) непроизводительные расходы [28,с.153].

В течение отчетного периода по дебету счета 26 собираются общехозяйственные затраты (Таблица 2.2):

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат в ОАО «Утес» за август 2013 г.:

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация административных зданий	26	02	5863250	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Списаны хозяйственные расходы (канцелярские принадлежности)	26	10	253600	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Отражены услуги сторонних организаций	26	60	358900	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Отражены начисления на заработную плату работников аппарата управления	26	69	11560920	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Начислены заработная плата аппарату управления организации	26	70	41289000	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Начислены командировочные расходы директору	26	71	320000	Мемориальный ордер № 14, Главная книга
Отражены начисления в Белгосстрах с заработной платы работников аппарата управления	26	76	12387	Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Примечание - Источник: собственная разработка

Аналитический учет общехозяйственных расходов организации АПК ве­дут в производственном отчете по общехозяй­ственным расходам формы 18-г.

Синтетический учет общехозяйственных затрат организовывается в журнале-ордере 10 АПК. В него ежемесячно переносят итоги из производственного отчета формы 18. В производственном отчете учет ведется накопительно. Из журнала-ордера 10 АПК данные переносят в Главную книгу [30,с.125].

В ОАО «Утес» в течение месяца ведутся накопительные ведомости, в которых отражаются однородные операции. Общий итог накопительной ведомости заносится в мемориальный ордер одной проводкой (Приложение Р). К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи:

- авансовый отчет;

- акт выполненных работ;

- товарно-транспортная накладная;

- расчетно-платежная ведомость;

- акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и др.

Мемориальному ордеру по дебету счета «Общехозяйственные затраты» в ОАО «Утес» присвоен четырнадцатый номер.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтети­ческого учета (Приложение С).

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ОАО «Утес» ведется аналогично аналитическому учету по счету 25. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитиче­ских учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости. После сверки и исправления обнаруженных ошибок сос­тавляется баланс [18, с.638].