4. Налоговая база

Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК). Например: сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Существует два основных метода формирования налоговой базы:

1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.

2. накопительный метод –доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В НК РФ кассовый метод используется при налогообложении физических лиц (НДФЛ), в других случаях налогоплательщик сам определяет метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль организаций).

В теории и практике налогообложения используют различные способы определения налоговой базы:

1. Прямой способ на основании данных бухгалтерского и налогового учета;

2. Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы, на основании данных бухгалтерского и налогового учета аналогичных предприятий;

3. Условный способ(презумптивный) – основан на определении условной суммы дохода с помощью вторичных признаков (единый налог на вмененный доход);

4. Паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога. Например, за рубежом взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на проживание.

7. Налоговый и отчетный периоды.

Налоговый период – срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (ст. 55 НК).

Кроме того, налоговый период является:

· базой для определения по временному фактору налогового резидентства;

· основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;

· необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности.

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить покумулятивной (нарастающим итогом с начала года) или некумулятивной системе (т.е. по частям).

Отчетный период - это временной промежуток, по истечении которого налогоплательщики и налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган налоговую отчетность применительно к каждому отдельному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Предусмотренные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются также в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

8. Ставка налога и метод налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для налога с владельцев транспортных средств налоговая ставка составляет 50 коп. с 1 л. с. мощности двигателя, если общая мощность двигателя не превышает 100 л. с.

 

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут дифференцироваться:

 

• по методу установления — на твердые и процентные, иначе называемые

  специфическими и адвалорными;

• по экономическому содержанию — на предельные (маргинальные),

  фактические и экономические.

 

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложения. Например, при обложении земельным налогом в Москве для первой территориально-экономической зоны города (внутри Садового кольца) установлена базовая ставка 300 277 руб. с гектара, а для 13-й зоны (Сокольников) — 39 742 руб. с гектара. Аналогично в виде твердых ставок установлены ставки налога с владельцев транспортных средств, ряда акцизов, налога на имущество физических лиц (в части транспортных средств) и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 11\% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специфических и адвалорных ставок — обложение акцизами. Основные категории подакцизных товаров, такие как алкогольная продукция, нефть и газовый конденсат, облагаются с использованием твердых или специфических ставок. Например, на спирт этиловый установлен акциз 12 руб. 60 коп., а на шампанское 9 руб. 45 коп. за литр. Пример использования адвалорных (процентных) ставок — акцизы на ювелирные изделия со ставкой 5\% стоимости изделий.

Относительно второго аспекта проблемы формирования ставок — их экономического содержания — можно выделить предельные (или маргинальные) ставки налога, фактические (средние или эффективные) и экономические.

Предельные налоговые ставки — номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах. Так, если Законом о подоходном налоге с физических лиц в 2000 г. установлено, что налоговая ставка в размере 12\% применяется к доходам до 50 тыс. руб., а налоговая ставка в размере 20\% применяется к доходам, превышающим 50 тыс. руб., но менее 150 тыс. руб., то именно эти ставки и являются предельными для соответствующих интервалов доходов, установленных законом.

 

Фактическая (или средняя налоговая) ставка — отношение реально  

уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.   

 

Фактическая ставка практически всегда меньше предельной, поскольку установленная законом ставка применяется не ко всей сумме налоговой базы, а к той ее части, которая подлежит налогообложению. Например, вся стоимость имущества предприятия составляет 100 тыс. руб. Но в состав этого имущества входят мобилизационные мощности в размере 10 тыс. руб., которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению. В этом случае сумма уплаченного налога при ставке 2\% должна составить 1800 руб. Таким образом, фактическая ставка составит 1,8\%, а налоговая ставка в 2\%, устанавливаемая законодательством, будет представлять предельную или номинальную ставку.

 

Экономическая ставка налога — обычно отношение всей суммы

уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.    

 

Как правило, этот термин обычно используют в отношении подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов. Например, вся сумма годового дохода гражданина составила 30 тыс. руб., в том числе государственная пенсия 10,8 тыс. руб., был уплачен налог (с учетом всех причитающихся вычетов) 2041 руб. В этом случае экономическая налоговая ставка составит (2041 руб.: 30000 руб.) • 100\% = 6,8\%, а фактическая [2041 руб.:

: (30 000 руб. - 10 800 руб.)] • 100\% = 10,6 \%.

С проблемой установления налоговых ставок непосредственно связан применяемый в каждом конкретном случае

 

метод налогообложения — порядок изменения налоговой ставки в

зависимости от роста налоговой базы:         

                  

• равное налогообложение;

• пропорциональное налогообложение;

• прогрессивное налогообложение;

• регрессивное налогообложение.

 

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставкой и базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. Его платили еще в Китае в XII в. В России подушное налогообложение введено при Петре I в 1724 г. В современных условиях в экономически развитых странах подушный налог используется достаточно редко. В Японии взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов.

Пропорциональное налогообложение: для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком налогообложении налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строится именно на основе использования пропорционального метода. Так, по налогу на прибыль устанавливается единая ставка (не зависящая от величины полученной прибыли): 11\% (федеральная составляющая) и 19\% (максимально возможная ставка субъектов Федерации). По НДС установлены две ставки: 20 и 10\%. Причем ни та ни другая не зависит об объемов налоговой базы.

В 2001 г. налог на доходы физических лиц в России взимается на основе пропорционального метода налогообложения.

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходов и, несколько реже, при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении.

Первый — простая поразрядная прогрессия, при которой выделяются ступени или разряды налогооблагаемой базы и для каждого из разрядов устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй — от 2001 до 5000 руб., третий — от 5001 до 10 000 руб., четвертый — от 10 001 до 15 000 руб. и т. д. Для каждого из разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда 1 руб., для второго — 100 руб., для третьего — 500 руб. и т. д. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при таком ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.

Второй из возможных подходов — простая относительная прогрессия, при которой устанавливают разряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому из разрядов. Так, для первого разряда ставка может составить 2\%, для второго — 8, для третьего — 10, для четвертого — 15 и т. д. И эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Неудобство такого подхода связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы: 999 и 1500 руб.

Третий способ прогрессивного налогообложения — сложная прогрессия, наиболее часто встречающаяся в современных налоговых системах. Суть ее в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду.

В рамках российской налоговой системы до 2001 г. было три налога, основанных на принципах прогрессивного налогообложения: подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, преходящего в порядке наследования или дарения (ставки по этим двум налогам были установлены на базе сложной прогрессии), налог на имущество физических лиц, ставки которого формируются на базе принципа простой относительной прогрессии.

С 2001 г. в отечественной налоговой системе ставки лишь двух налогов — на имущество физических лиц и с наследств и дарений — установлены на основе прогрессии.

Возможны и иные варианты построения прогрессии. Например, скрытые формы прогрессивности обложения, когда формирование налоговых ставок может и не носить прогрессивного характера, а основываться на пропорциональной базе. Сама же прогрессия может достигаться применением различных вычетов или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых налогов (дополнительного пропорционального и др.). В качестве примера можно привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, где за счет дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного налогообложения.

Самостоятельное направление в рамках моделей налогообложения представляет собой регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение может рассматриваться как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко.

Тем не менее российская налоговая система с 2001 г. использует регрессивный метод обложения таким налогом, как единый социальный.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных: практически все косвенные налоги — НДС, акцизы, таможенные пошлины.

 

     Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплательщик имеет доходы

15 тыс. руб. в год и полностью их тратит на приобретение товаров и услуг.

Доходы второго — 50 тыс. руб., из которых только на 35 тыс. руб.

приобретаются товары и услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются на

сбережения (например, на счет в Сбербанке). В процессе приобретения

товаров и услуг первый уплачивает НДС в размере 2,5 тыс. руб. (при ставке

НДС на все товары 20\%), второй платит существенно больше — 5,8 тыс. руб.

Однако если мы определим экономическую ставку налога и соотнесем сумму

уплаченного налога с общей величиной полученного дохода, то для первого

налогоплательщика она составит 16,67\%, а для второго — всего лишь 11,6\%.

 

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место не в отношении налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а в отношении носителя налогов — населения. При прочих равных условиях чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

9. Порядок исчисления налога. Срок уплаты налога. Порядок уплаты налога.

Статья 346.51. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

 

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

2. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ)

3. Налогоплательщики, утратившие в соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 настоящего Кодекса право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.

(п. 3 введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 477-ФЗ)

 

Статья 346.52. Налоговая декларация

 

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

 

Статья 346.53. Налоговый учет

 

1. Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

2. В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

3. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

4. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

5. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

6. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

10. Факультативные элементы налога: налоговые льготы.

Факультативные элементы юридического состава налога - это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2) ответственность за налоговые правонарушения;

3) налоговые льготы.

В соответствии со ст. 12 НК РФ законодательные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы.

Дополнительные элементы налогов - это элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

1) предмет налога - объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств;

2) масштаб налога - единица налога, используемая для количественного выражения налоговой базы;

3) единица налога - тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы;

4) источник налога - резерв, используемый для уплаты налога: доход и капитал налогоплательщика;

5) налоговый оклад - размер налога денежного сбора;

6) получатель налога - бюджет либо внебюджетный фонд.

11. Порядок зачета (возврата) переплаты налога.

До кодекса общих норм такого характера не было, а в ряде налоговых законов отдельные нормы были предусмотрены. Например, было предусмотрено по налогу на прибыль и по НДС то, что зачет осуществляется не позднее 10 дней после того, как налоговый орган принял это решение, а в некоторых налогах вообще никакого порядка возврата не было предусмотрено. Поэтому впервые только в НК появились нормы, которые имеют общий характер и которые должны применяться ко всем налогам независимо от того, есть ли там специальные указания. В ч.2 НК пока только в НДС появились специальные нормы, которые выходят за рамки общих норм, которые есть в ч.1 НК.

В результате чего может произойти переплата налога? По самым разным ситуациям в результате действий налогового органа и налогоплательщика. В частности, это может быть неправильное исчисление неуплаты суммы налога налогоплательщиком.

Наиболее распространенная ситуация, когда организация, которая и сама рассчитывает, и сама уплачивает, ошиблась, неправильно исчислила и переплатила налог.

Вторая ситуация – это неправильное исчисление и взыскание сумм налога налоговым органом в рамках принудительного исполнения налоговой обязанности.

Третья ситуация – неправильное исчисление сумм налога налоговым органом и уплата его налогоплательщиком, когда налоговый орган рассчитывает налоги за физических лиц и ошибся, а налогоплательщик переплатил эту неправильно рассчитанную сумму, то в любом случае возникает эта переплата.

Нужно сказать, что на самом деле есть и другие ситуации кроме тех, которые прямо вытекают из общей части НК. Например, ситуации, когда налогоплательщик имеет право на льготу, но не пользуется. Однако он может в течение трех лет ею воспользоваться. Поэтому в любой момент он может создать факт переплаты налога, подав заявление о том, что у него имеется льгота, и таким образом, ему будет производиться зачет или возврат по правилам, предусмотренным в ст.78 – по переплате и ст.79 НК – по неправильному взысканию.

Что здесь принципиально важно? То, что пострадавшей стороной в этой ситуации является налогоплательщик, поскольку, переплатив налог по своей вине либо по вине налогового органа, он несет убытки. С точки зрения налогоплательщика государство незаконно обогатилось на этой ситуации – незаконное пользование чужими денежными средствами возникает у государства. Поэтому по логике гражданского законодательства должен произойти возврат и плюс проценты за период пользования чужими денежными средствами. Но поскольку мы находимся в области публичных отношений, то этот спор по поводу того, начислять проценты или не начислять, возник с 1992 года и разрешился в 1995 году, когда Высший арбитражный суд и Верховный суд издали постановление двух судов о порядке применения ч.1 ГК, где было написано, что ст.395 к налоговым отношениям не применяется. Ст.395 предусматривает уплату процентов за пользование чужими денежными средствами. В совместном постановлении ВАС и ВС эта норма была закреплена и она действовала до 1 января 1999 года, когда вступил в силу НК, который пересмотрел позицию судебных инстанций и предусмотрел ситуацию уплаты процентов, но при определенных условиях и в определенных ситуациях. Таким образом, уплата процентов за пользованием государством денежными средствами налогоплательщиков допускается, но не по правилам гражданского законодательства, а по правилам налогового законодательства.

Важно понять, какой объем прав возникает у налогоплательщика, когда фактически существует ситуация переплаты налога. Здесь возможны тоже варианты и все они в кодексе прописаны. Во-первых, налогоплательщик имеет право на зачет переплаченной суммы в счет предстоящих платежей. Это самый удобный для налоговых органов способ решения этих ситуаций, когда нет ничего иного, как просто переписать эту сумму в счет предстоящих платежей. Вторая ситуация, когда налогоплательщик может произвести зачет переплаченной суммы в счет погашения недоимки.

Либо налогоплательщик может произвести зачет переплаченной суммы по пени, то есть погасив начисленные ему пени.

Последняя возможная ситуация – это возврат налогоплательщику переплаченной суммы налога, чего категорически не любит налоговый орган. Более того, известно, что по каждому случаю возврата решение принимается налоговым инспектором и он пишет объяснительную, почему сей факт произошел. Поэтому естественно, что такие внутренние требования приводят к тому, что налоговый инспектор всегда пытается уговорить налогоплательщика на зачет переплаченной суммы налога.

Но если говорить о том, свободен ли налогоплательщик в выборе вариантов, то полной свободы тоже нет. Вот когда у него нет за душой никаких недоимок, никаких пени, тогда он может выбирать – зачет ему делать или возврат. Но таких налогоплательщиков мало встречается в жизни, поэтому, как правило, свобода выбора ограничивается. Если у налогоплательщика есть недоимка, то зачет ее производится налоговым органом самостоятельно без всякого на то распоряжения налогоплательщика. Поэтому здесь уже свобода ограничена прямо НК.

В этой ситуации возникает вопрос, может ли налогоплательщик переплаченную сумму налога зачесть в счет штрафных санкций. Штрафные санкции не упоминаются в ст.78 НК, но ситуация тоже может возникнуть, когда налогоплательщику выписали штрафные санкции, а у него есть переплата. Может ли он эту переплату в счет штрафных санкций зачесть или нет – прямого ответа в НК нет, но нет и прямого запрета. Поэтому, учитывая своеобразный пробел, надо, очевидно, прийти к выводу, что он может такой зачет произвести, то есть может написать заявление и налоговая такой зачет сделает, потому что иначе потребуется возврат ему этой суммы, а потом он опять вернет в бюджет в качестве штрафных санкций, что просто неразумно.

И возникает второй вопрос: можно ли переплату налогов в один бюджет зачесть в счет недоимки по налогам в другие бюджеты, в другие уровни бюджетной системы. Тоже не напрямую, но косвенно НК говорит о том, что зачет производится по недоимке только в бюджеты того же уровня. Но запрет тоже неразумный на самом деле, потому что это означает, что нужно вернуть налоги из федерального бюджета, а потом заплатить их в региональный бюджет. Во-первых, для бюджетов это очевидные потери, очевидный минус, потому что федеральному бюджету надо вернуть деньги, а, вернув деньги налогоплательщику, другой бюджет может их не дождаться (налогоплательщик может их на другое потратить). И налогоплательщику тоже это невыгодно, потому что пока он ждет налогов из федерального бюджета, по региональному налогу у него пени набегают. Целесообразным было бы правило о том, чтобы налоговые органы осуществляли такие зачеты без ограничений. Но учитывая, что у нас налоговые органы не исполняют бюджет, а его исполняют федеральные казначейские органы, то очевидно, что такой зачет может произвести только казначейский орган. Но для этого необходимо, чтобы в это было записано в Бюджетном Кодексе.

При зачете в счет предстоящих налоговых платежей происходит следующая процедура. Налогоплательщик должен дать письменное заявление, и это очень верно, потому что он остается собственником этих переплаченных средств и поэтому только его воля может лежать в основе предстоящего зачета. Далее налоговый орган принимает решение о зачете и есть срок – не позднее 5 дней. Это тоже очень важный срок, потому что начисляются пени, если существует недоимка. Поэтому важно, чтобы налогоплательщик максимально быстро мог получить зачет. И в течение двух недель налоговый орган информирует налогоплательщика о произведенном зачете.

При возврате излишне уплаченного налога также в основе лежит письменное заявление налогоплательщика. И здесь также действует срок, но уже специальный срок: возврат должен быть осуществлен в течение 1 месяца со дня подачи заявления налогоплательщиком о возврате. Поэтому важно, чтобы на копии заявления была отметка налогового органа о принятии этого заявления, потому что месячный срок идет от даты подачи заявления.

Возврат осуществляется только в валюте Российской Федерации. Если налог был уплачен в иностранной валюте, что допускается, то возврат идет только в рублях. Если в течение этого месяца возврат не произведен, здесь возникает ситуация, когда начисляются проценты за каждый день невозврата по ставке рефинансирования Центрального Банка. Таким образом, при зачете, естественно, никаких процентов не возникает. Их не возникает и при возврате, если налоговый орган в установленный срок вернул переплаченную сумму налога. А когда прошел месяц, только тогда возникает (если перевести на язык гражданского права) незаконное пользование чужими денежными средствами, и только здесь возникают эти проценты.

Таким образом, если принимается решение о возврате, то налоговый инспектор отвечает по полной программе за то, чтобы этот срок был выполнен. Срок подачи заявления на возврат (это отдельный срок) – три года со дня возникшей переплаты. Таким образом, налогоплательщик, когда возникла переплата по любым основаниям, может написать заявление о возврате в течение трех лет. Надо иметь в виду, что это не срок исковой давности. Это срок подачи заявления налогоплательщиком на возврат его денежных средств.

А трехлетний срок исковой давности начнется после того, как истечет установленный 1 месяц на возврат после подачи заявления, когда в течение 3– летнего срока налогоплательщик подал заявление, месяц истек и после этого течет 3-летний срок исковой давности, когда можно обращаться в суд за защитой нарушенных прав и требовать начисления процентов за весь этот период.

Возврат налогоплательщику излишне взысканных сумм налога. Когда налогоплательщик не переплатил налог, а когда с него излишне взыскали налог, когда в основе лежала воля налогового органа, то в ответ законодатель предусматривает только возврат излишне взысканной суммы налога. Опять же в основе лежит письменно заявление налогоплательщика, но здесь уже срок подачи такого заявления гораздо более короткий – всего 1 месяц с того дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Сам возврат также осуществляется в течение 1 месяца, но со дня принятия решения о возврате. Возврат излишне взысканного налога всегда осуществляется с начислением процентов по ставке рефинансирования Центрального Банка. Именно поэтому такой короткий срок. Только 1 месяц налогоплательщик может подать заявление о возврате и за этот месяц он получит еще увеличение на ставку рефинансирования. За пределами месяца возврат возможен только в судебном порядке. То есть когда исключается этот быстрый порядок через налоговый орган, судебный порядок в течение трех лет исковой давности остается в распоряжении нашего налогоплательщика. При этом возврате и при процентах есть тоже одна маленькая хитрость.

Если у налогоплательщика есть недоимка, то возврат ему будет осуществлен, но за минусом этой самой недоимки. Понятно, что недоимка налоговым органом будет погашена автоматически. Остальная сумма будет возвращена. Но возникает вопрос: проценты будут начисляться на всю сумму, подлежащую возврату, или только на ту сумму, которая осталась после погашения недоимки. Понятно, что будет два толкования: одно даст налоговый орган, другое – налогоплательщик. Думается, что налогоплательщик будет более правильно толковать, потому что сами проценты на всю сумму излишне взысканного налога – это признание вины государством о том, что налоговый орган неправомерно изъял имущество у налогоплательщика. Поэтому проценты должны начисляться на всю сумму излишне взысканного налога, хотя при возврате недоимка будет вычитаться.

12. Порядок принудительного взыскания недоимки.

Исчисление и уплата налоговых платежей являются важнейшей обязанностью любого субъекта предпринимательской деятельности. Своевременное исполнение указанной обязанности позволяет организацииоптимизировать свою налоговую нагрузку, избежать дополнительных финансовых потерь в виде штрафных санкций. Однако довольно распространена ситуация, когда у организации в силу объективных причин возникает недоимка по налоговым платежам. При принудительном взыскании налоговыми органами указанной недоимки налогоплательщик может защитить свои интересы. Рассмотрим эти возможности.