УМП по Экономике предприятия_последн

291

Взависимости от однородности экономического содержания калькуляционные статьи затрат делятся на простые и комплексные.

К простым относятся статьи, состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы и пр.).

Комплексные статьи включают несколько экономических элементов. Например, статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» состоит из следующих экономических элементов: материальные затраты (запасные части для ремонта оборудования, смазочные и обтирочные материалы), амортизация (амортизация машин и оборудования), расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования) и пр.

Взависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные

иусловно–постоянные. К переменным относятся затраты, которые изменяются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, основная заработная плата основного персонала). С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Условно–постоянными называются расходы, которые не зависят от объема производства продукции. Они являются постоянными, если изменение объема производства не связано с пересмотром режима работы предприятия, его организационной структуры и т.д. К ним относят амортизацию, управленческие (заработная плата руководителей) и коммерческие расходы (реклама) и пр.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, которые можно прямо включать в себестоимость изделия (основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, заработная плата основного персонала и др.) через норму расхода ресурса на единицу продукции

ицену единицы ресурса.

Косвенными называются затраты, которые являются общими для всех видов продукции, выпускаемой на предприятии, например общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Они напрямую не связаны с конкретным изделием и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным, косвенным путем с помощью принятых методов (например, пропорционально основной заработной плате основного персонала и т.д.).

По отношению к производственному процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

Под основными понимают затраты, непосредственно связанные с производством продукции и прямым способом относимые на себестоимость продукции..

Накладные расходы-затраты связанны с управлением, организацией и обслуживанием процесса производства, включаются в себестоимость конкретных видов изделий косвенными методами.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

•затраты на один рубль товарной продукции;

•себестоимость единицы продукции;

292

•себестоимость товарной и реализованной продукции;

•себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде).

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля товарной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия.

Показатель себестоимости единицы продукции используется для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что позволяет выявить резервы снижения затрат.

Структура себестоимости единицы продукции – это ее состав по элемен-

там или статьям и их доля в полной себестоимости. Структура себестоимости продукции характеризуется следующими показателями:

•соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и косвенными;

•доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

•соотношение между живым и овеществленным трудом и др.

Калькулирование себестоимости продукции и цены. На предприятиях применяют различные методы калькулирования себестоимости на единицу продукции. Это методы прямого счета, расчетно-аналитический, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Метод прямого счета применяется при определении себестоимости однородной продукции. Издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

Расчетно-аналитический метод используется в многономенклатурных производствах. Данный метод основан на использовании системы норм и нормативов расхода тех или иных ресурсов при определении прямых затрат на единицу продукции. Расчетно-аналитический метод используется в определении себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Параметрический метод основан на установлении зависимости изменения себестоимости от изменения основных параметров продукции. Применяется для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.

Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующим их распределением на выпускаемую продукцию. Используются в комплексных производствах, где из одного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции.

Наиболее распространенным и точным методом определения себестоимости продукции является расчетно-аналитический, т.е. расчет затрат по калькуляционным статьям.

Пути снижения себестоимости продукции. Успешное функционирование и развитие предприятия в условиях рыночной экономики во многом зависит от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Все

293

многообразие факторов, которые оказывают влияние на себестоимость продукции можно классифицировать на три категории:

1.Внедрение инноваций в сфере производства: механизация, автоматизация, компьютеризация производства, применение современных технологий, новых видов материалов, совершенствование конструкции изделия.

2.Внедрение инноваций в сфере управления, организации производства и труда: организация контроллинга и управленческого учета, создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, внедрение научной организации труда, расширение зон обслуживания и др.

Контроллинг — ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия.

Целевая задача контроллинга — построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

Основные задачи контроллинга:

оптимизация управления организационной структурой компании;

внедрение систем планирования, контроля и анализа деятельности;

организация эффективной системы учета операций и результатов;

обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы;

автоматизация систем учета и управления компанией. Технология контроллинга включает в себя:

определение целей деятельности;

отражение этих целей в системе сбалансированных показателей;

регулярный контроль (измерение) фактических значений показателей;

анализ и выявление причин отклонений фактических значений показателей от плановых;

принятие на этой основе управленческих решений по минимизации отклонений.

3.Экономические факторы: изменение объема, номенклатуры18 и ассортимента19 выпускаемой продукции, совершенствование материального стимулирования персонала, привлечение инвестиций, внедрение прогрессивных норм и нормативов и др.

Квнутренним резервам снижения себестоимости продукции относятся:

а) повышение эффективности использования экономических ресурсов, способствующее снижению материалоемкости, трудоемкости20 и энергоемкости продукции;

б) ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

18Номенклатура (от лат. nomenclatuга — перечень, роспись имён) – совокупность или перечень употребляемых названий, терминов, материалов, должностей и пр.

19Ассортимент (от фр. assortiment) – перечень видов и разновидностей продукции и товаров, различаемых по отдельным показателям (признакам).

20Трудоемкость - экономический показатель, характеризующий затраты рабочего времени на изготовление единицы продукции или на выполнение определенной работы.

294

в) повышение квалификации персонала, предупреждение потерь от брака; г) адаптация бухгалтерского учета к требованиям системы управления затра-

тами, критериям оценки эффективности деятельности предприятия.

Для определения влияния на себестоимость продукции указанных выше факторов могут быть использованы следующие формулы.

Экономия себестоимости за счет роста объема продукции на условнопостоянных расходах:

E1 I т.п. * Sпос. :100%

где Iт.п. – темп прироста продукции (услуг) в планируемом году по сравнению с базовым

периодом (в %);

Sпос – сумма условно-постоянных расходов в базовом году, руб.

Экономия себестоимости на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов:

Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку:

E3 (t1Ct1 t2Ct 2 ) * N2

где t1,t2 – трудоемкость единицы изделия до и после внедрения мероприятий по снижению трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку;

Ct1иCt 2 тарифная ставка до и после внедрения мероприятий. N2 – объем продукции в плановом периоде.

Обеспечение конкурентоспособности производств как главного условия экономического развития страны вызывает необходимость применения новых подходов к управлению затратами.

Одним из методов эффективного управления затратами является управленческий учет21, который представляет собой комплексную систему сбора, анализа и предоставления информации, необходимой руководителям для принятия оперативных управленческих решений, направленных на повышение прибыльности и обеспечение устойчивого развития предприятия.

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от мест возникновения, сфер и функций деятельности предприятия,

21 Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей).

295

объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе структурных подразделений предприятия.

Группировка затрат по сферам и функциям деятельности (снабженческозаготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационноуправленческие) предполагает организацию функционального учета, при котором затраты сначала определяются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только затем – по объектам калькулирования.

Особенностью управленческого учета затрат является использование, наряду с традиционными методами калькулирования, неполной себестоимости, включающей только прямые (переменные) затраты. При этом косвенные издержки (затраты по управлению и обслуживанию производства) учитываются как затраты периода и в себестоимость продукции не включаются. Это позволяет определить реальный финансовый результат от реализации продукции в виде суммы покрытия (маржинального дохода) и принимать обоснованные управленческие решения по объемам ее производства.

Вбухгалтерском учете косвенные издержки нередко распределяются по ка- кому-либо одному носителю затрат (например, основной заработной плате основных работников), что становится причиной значительного искажения себестоимости отдельных видов продукции.

Это обусловлено изменением величины косвенных расходов, приходящихся на отдельные виды продукции, в зависимости от применяемой базы распределения.

Некорректное распределение косвенных расходов между отдельными видами продукции может привести к завышению или занижению ее себестоимости и, соответственно, рентабельности, к принятию необъективных управленческих решений.

Всистеме управления затратами особое место отводится контролю, который направлен на снижение затрат и рост эффективности производства.

Таким образом, система управленческого учета позволит создать на предприятии единый контур управления затратами предприятия, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат не только в целом по предприятию, но и по каждому структурному подразделению, по видам продукции, по сегментам рынка, группам клиентов, местам формирования производственных и финансовых потоков.

Основные положения по расчету затрат на медицинские услуги.

1.Расчет затрат на медицинские услуги производится на основе нормативных расходов организации здравоохранения в целом, выполняющей медицинские услуги за календарный период – квартал, полугодие или год; возможен расчет затрат и для структурных подразделений организации здравоохранения.

2.Расчет затрат на лекарственное обеспечение, медицинскую технику и другие статьи расходов производиться в соответствии со стандартами технологий выполнения медицинских услуг.

3.Расчет затрат на медицинские услуги осуществляется с учетом всех расходов организации здравоохранения, ее структурных подразделений, в которых выполняются соответствующие услуги, и затрат времени на их выполнение.

296

4.Расходы на лекарственные средства и расходные материалы учитываются:

-при расчете стоимости медицинских услуг;

-при расчете стоимости лекарственного лечения.

При расчете затрат на медицинские услуги расходы на лекарственные средства и расходные материалы включаются в расчет только в части затрат, непосредственно обеспечивающих условия оказания услуги или технологически связанных с ней (диагностические средства, дезинфицирующие средства, реактивы, шприцы, иглы, системы для переливания крови, перевязочные материалы, разовые принадлежности и т.п.).

Расходы на лекарственные средства и прочие лечебные расходы, используемые в лечебных и профилактических целях, учитываются при расчете стоимости клинико-экономических стандартов (блок лекарственного лечения) и не учитываются при расчете затрат на медицинские услуги.

5.Расходы организации здравоохранения делятся на прямые, т.е. затраты, технологически связанные с оказанием услуги и потребляемые в процессе ее выполнения, и накладные, т.е. затраты, необходимые для обеспечения деятельности организации здравоохранения и выполнения медицинской услуги, но не потребляемые непосредственно в процессе выполнения медицинской услуги.

6.К прямым расходам относятся:

-затраты на оплату труда медицинских работников и других специалистов с немедицинским образованием, непосредственно участвующих в процессе оказания медицинской услуги (основной персонал);

-начисления на оплату труда основного персонала;

-материальные ресурсы, полностью потребляемые в процессе оказания услуги: лекарственные средства, реактивы, перевязочные средства, одноразовые шприцы и инструментарий, сосудистые и иные протезы, шунты, вживляемые в организм больного приспособления, шовный материал, продукты питания и др.;

-потребляемая в процессе оказания услуги доля износа мягкого инвентаря;

-амортизация оборудования.

К накладным расходам относятся:

-затраты на оплату труда работников организации здравоохранения, не участвующих непосредственно в процессе оказания медицинской услуги, - адми- нистративно-хозяйственный, обслуживающий персонал (общеучрежденческий персонал) и т. д.;

-начисления на оплату труда общеучрежденческого персонала;

-хозяйственные расходы (расходные материалы и предметы снабжения, оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, текущего ремонта и т. д.);

-командировки и служебные разъезды;

-доля износа мягкого инвентаря в административных, хозяйственных и прочих подразделениях, обслуживающих лечебно-диагностический процесс, но не участвующих непосредственно в оказании медицинских услуг;

-доля износа зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

-прочие расходы.

297

Расчет затрат на простые медицинские услуги Общие затраты на простую медицинскую услугу

Расчет тарифа на отдельную медицинскую услугу производится по формуле:

Спму Зосн.пму 1 Кнр . Нз М И Га

где Спму – затраты на простую медицинскую услугу; Зосн.пму – расходы на заработную плату основного персонала с учетом дополнительной зара-

ботной платы на простую медицинскую услугу; Нз – начисления на заработную плату основного персонала;

М – нормативные расходы на материальные ресурсы; И – нормативные затраты на мягкий инвентарь; Га – амортизация оборудования;

Кнр. – нормативный коэффициент накладных расходов.

Расчет прямых затрат на простую медицинскую услугу.

2.1. Расчет нормативной численности персонала.

Расчет штатной численности медицинского, фармацевтического и общебольничного немедицинского персонала краевых, городских, районных, участковых больниц, поликлиник и амбулаторий определяется с учетом объемов работы, трудозатрат, нагрузки работников, обращаемости населения и других условий работы учреждения здравоохранения, а также расчетных норм времени на оказание медицинских услуг.

2.2. Расчет расходов на оплату труда

2.2.1.Расходы на оплату труда включают виды затрат, учитываемых по подстатье экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации "Заработная плата" (код 211), а также подстатье "Прочие услуги" (код 229) в части оплаты труда привлекаемых лиц.

2.2.2.Для определения расходов на оплату труда раздельно рассчитывается основная и дополнительная заработная плата основного и общеучрежденческого персонала.

2.2.3.Под основной заработной платой (Зосн.) понимается заработная плата, установленная в соответствии со штатными должностями организации, начисленная по тарификации из расчета 12 месяцев (включая ежегодный очередной отпуск).

При расчете основной заработной платы учитываются: наличие квалификационной категории, ученой степени и почетного звания, надбавки за условия труда, за непрерывный медицинский стаж, надбавки специалистам, работающим на селе.

2.2.4.Под дополнительной заработной платой (Здоп) понимаются выплаты компенсационного характера:

- за работу в ночное время; - за работу в праздничные и выходные дни;

- компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до 3 лет;

- выходные пособия;

298

-оплата на замену уходящим в очередной отпуск в соответствии с перечнем должностей персонала, утвержденным руководителем медицинского учреждения, исходя из средней заработной платы по тарификации по замещаемым должностям.

Врасчетах не учитывается:

-оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам (утвержденных решениями муниципальных образований).

2.2.5. При расчете заработной платы учитываются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

2.2.6. Основная заработная плата (Зосн.) основного персонала равна сумме основной заработной платы врачей (Зосн.вр.), среднего медицинского персонала (Зосн.ср.) и вспомогательного персонала (Зосн.всп.)

Зосн. Зосн.вр. Зосн.ср. Зосн.всп.

Дополнительная заработная плата (Здоп.) включается в затраты через коэффициент (Кдоп.) и исчисляется по отношению к основной заработной плате всего персонала.

Коэффициент дополнительной заработной платы определяется на основании планового фонда оплаты труда на год.

Коэффициент дополнительной заработной платы (в процентах от основной заработной платы) для учреждений здравоохранения согласовывается с органом управления здравоохранения и Хабаровским краевым фондом обязательного медицинского страхования.

2.2.7. В основе расчета расходов на оплату труда на простую медицинскую услугу лежит учет затрат времени на осуществление данной услуги с приведением затрат к единице времени:

где:

Зосн.пму – расходы на заработную плату основного персонала с учетом дополнительной заработной платы на простую медицинскую услугу;

Зосн.вр. – годовой фонд основной заработной платы на 1 ставку врача на расчетный период времени;

Зосн.ср. – годовой фонд основной заработной платы на 1 ставку среднего медицинского персонала на расчетный период времени;

Зосн.всп. – годовой фонд основной заработной платы на 1 ставку вспомогательного персонала на расчетный период времени

Фр.вр. – годовой фонд рабочего времени врача в условных единицах трудоемкости (трудозатрат);

Фр.ср. – годовой фонд рабочего времени среднего медицинского персонала в условных единицах трудоемкости (трудозатрат);

299

Фр.всп. – годовой фонд рабочего времени вспомогательного персонала в условных единицах трудоемкости (трудозатрат);

Кэф.вр. – нормативный коэффициент использования рабочего времени врачебного персонала, установленный настоящей методикой;

Кэф.ср. – нормативный коэффициент использования рабочего времени среднего медицинского персонала, установленный настоящей методикой;

Кэф.ср. – нормативный коэффициент использования рабочего времени вспомогательного персонала, установленный настоящей методикой;

tвр. – время, затрачиваемое врачами в процессе оказания услуги в условных единицах трудоемкости (трудозатрат);

tср. – время, затрачиваемое средним медицинским персоналом в процессе оказания услуги в условных единицах трудоемкости (трудозатрат);

tвсп. – время, затрачиваемое вспомогательного персоналом в процессе оказания услуги в условных единицах трудоемкости (трудозатрат).

2.3. Расчет трудоемкости (трудозатрат) услуги 2.3.1. Показатель времени, затрачиваемого врачами, средним медицинским и

вспомогательным персоналом в процессе оказания услуги, устанавливается на ос-

новании Реестра работ и услуг с указанием условных единиц трудозатрат (Приложение 1 к Номенклатуре работ и услуг в здравоохранении), или путем хронометраж-

ных наблюдений не менее чем в 10 случаях выполнения одноименных услуг с вычислением среднего значения или путем экспертной оценки – опроса нескольких специалистов, выполняющих однотипные услуги.

2.3.2. Трудоемкость услуги измеряется в условных единицах труда. Одна условная единица труда приравнивается к 10 минутам рабочего времени.

2.3.3. При определении трудоемкости услуги учитывается время, затрачиваемое на непосредственное оказание услуги. При расчете определенной условной единицы труда время, затрачиваемое специалистами на выполнение услуги, умножается на нормативные коэффициенты использования рабочего времени (Кэф.), приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Нормативные коэффициенты использования рабочего времени к методике расчета затрат на медицинские услуги

300

Для врачебных специальностей, не указанных в таблице, коэффициент использования рабочего времени принимается равным коэффициенту, рассчитанному для врача амбулаторного приема, отделения стационара. Для медицинских сестер, работающих с врачами, используется коэффициент, рассчитанный для врачей соответствующей специальности.

Вдеятельность, не связанную с лечебно-диагностической и профилактической работой, включается:

- заполнение форм учета оказанных медицинских услуг; - заполнение статистической документации, предоставляемой в кабинеты

медицинской статистики; - санпросвет работа;

- кратковременные перерывы при работе с медицинским оборудованием; - вспомогательные виды деятельности (подготовка реактивов, разведение

растворов и т.д.).

Вдеятельность, не связанную с лечебно-диагностической и профилактической работой, включается:

- заполнение форм учета оказанных медицинских услуг; - заполнение статистической документации, предоставляемой в кабинеты

медицинской статистики; - санпросвет работа;

- кратковременные перерывы при работе с медицинским оборудованием; - вспомогательные виды деятельности (подготовка реактивов, разведение

растворов и т.д.).

2.4. Поправочный коэффициент Поправочный коэффициент необходим в тех случаях, когда имеющиеся

условные единицы трудозатрат (УЕТ) не коррелируются со значением нормативов выполнения той или иной услуги. Это может быть связано с изменением условий предоставления услуг (например, выполнение услуги «на дому» по отношению к выполнению той же услуги в поликлинике), усложнением или упрощением технологии предоставления услуги (например, исследование анализа ручным способом по отношению к исследованию с помощью дорогостоящего анализатора или анализатора, упрощающего выполнение услуги), применением для формирования УЕТ сложной и комплексной услуги простой суммации УЕТ простых услуг ее составляющих. Основная задача поправочного коэффициента – нивелировать такие погрешности.