Тема 12. Учет расчетов

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

5. Учет расчетов с подотчетными лицами

6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

7. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Вопрос 1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность определяется в соответствии с российскими и международными стандартами учета как сумма долгов, причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей и прочих дебиторов по текущим операциям. Соответственно под кредиторской задолженностью понимается сумма долга хозяйствующего субъекта перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, персоналом и прочими кредиторами.

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками, в то время как кредиторской – с поставщиками и подрядчиками. Возникновение задолженности во взаимоотношениях данными контрагентами является следствием осуществления договоров купли-продажи (и других аналогичных договоров).

Момент возникновения задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации (приобретения) товаров (работ, услуг).

Дебиторская задолженность при расчетах за товары появляется в бухгалтерском учете в момент признания выручки и в ее размере при наличии условий, определенных ПБУ 9/99. Кредиторская задолженность возникает по операциям, которые признаются расходами при наличии условий, определенныхПБУ 10/99.

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или ему передаются результаты работ, выполняем услуги, у него возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская (кредиторская) задолженность.

На основании статьи 307Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей.

Обязательства в соответствии со статьей 309Гражданского кодекса Российской Федерации должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями самого обязательства и требованиями закона, иных правовых актов.

Таким образом, дебиторская (кредиторская) задолженность в бухгалтерском учете возникает:

при переходе права собственности на товары;

при передаче (получении) результатов работ, оказании услуг.

В соответствии с ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Таблица 1 - Правила оценки дебиторской (кредиторской) задолженности в зависимости от условий договоров

Особенности договоров	Оценка дебиторской задолженности	Оценка кредиторской задолженности
Цена предусмотрена договором	Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, заказчиком (п. 6.1 ПБУ 9/99)	Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом (п. 6.1 ПБУ 10/99).
Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора	Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99)	Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 10/99).
Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором)	Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99)	Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). (п. 6.3 ПБУ 10/99)
Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок)	Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99).	Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99).
Продажа на условиях коммерческого кредита	Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов (п. 6.2 ПБУ 9/99).	При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 10/99).

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская (кредиторская) задолженность.

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская (кредиторская) задолженность в общем случае отражается в учете:

после оформления документов на отгрузку товаров;

после подписания акта выполнения работ (услуг).

В случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 «Товары отгруженные». Если организация выступает в качестве покупателя, то полученные ТМЦ приходуются на забалансовом 002 счете.