Тема 14. Учет финансовых вложений

1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений.

2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений.

3. Учет поступления объектов финансовых вложений.

4. Последующая оценка финансовых вложений.

5. Доходы и расходы по финансовым вложениям

6. Резервы под обесценение финансовых вложений.

7. Учет выбытия финансовых вложений.

8. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями.

9. Совместная деятельность

Вопрос 1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений

Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с финансовыми сложениями, являются:

1. Федеральный законот6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.

Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета финансовых вложений.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Определяет общий порядок осуществления операций с имуществом юридических (физических) лиц. Глава 55 детально освещает все аспекты осуществления операций при осуществлении совместной деятельности (простое товарищество).

3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. УтвержденоприказомМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 43-45 кратко определено, что относится к финансовым вложениям; порядок их оценки при поступлении в организацию; отражение в финансовой отчетности.

4. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкцияпо его применению. УтвержденыприказомМинистерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет:

порядок отражения поступления и выбытия финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения»;

порядок формирования и восстановления резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. УтвержденоприказомМинистерства финансов РФ от 10декабря 2002 г. № 126н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений.

6. Положениепо бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. УтвержденоприказомМинистерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета:

совместного осуществления операций;

совместного использования активов;

совместного осуществления деятельности (простое товарищество).

7. Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. УтвержденыприказомМинистерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.Статьи 3.9-3.14 предусматривают порядок инвентаризации финансовых вложений, как объекта бухгалтерского чета.

Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п. 43 ПБУ 34н).

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся (п.3 ПБУ 19/02):

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся (п.3 ПБУ 19/02):

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы (п.4 ПБУ 19/02);

нематериальные активы (п.4 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 5 ПБУ 19/02единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использованияединицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений по (п.6 ПБУ 19/02):

единицам бухгалтерского учетафинансовых вложений;

организациям,в которые осуществлены финансовые вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Классификация финансовых вложений может быть представлена по следующим признакам: