- •Тема 14. Учет финансовых вложений
- •Вопрос 1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений
- •Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений
- •1. По форме вложения:
- •1. Порядок оценки и учета финансовых вложений при поступлении по договорам купли-продажи.
- •2. Внесение финансовых вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- •3. Безвозмездное поступление.
- •Вопрос 4. Последующая оценка финансовых вложений.
- •Вопрос 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям
- •Вопрос 6. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопрос 7. Учет выбытия финансовых вложений
- •Вопрос 8. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями
- •Вопрос 9. Совместная деятельность Порядок бухгалтерского учета операций по совместной деятельности регулируется пбу 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
- •1) От имени товарищей вправе действовать каждый.
- •2) Дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами).
- •3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.
2. Внесение финансовых вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
В соответствии с п.12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 2 ст. 34 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» вклад в уставный капитал общества (оплата дополнительных акций) может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественнымиправами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом предусмотренанеобходимость проведения оценки независимым оценщикомстоимости доли участника, оплачиваемой неденежными средствами,если номинальная стоимость такой доли составляет более 20000 р.Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
Согласно п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта (независимо от его стоимости) должен привлекаться независимый оценщик при любой величине такой оплаты. Денежная оценка, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.
Типовые проводки по учету поступления финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Получены финансовые вложения от учредителей | ||
Сформирована задолженность учредителей по вкладам |
75-1 |
80 |
Поступили финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал |
58-1, 58-2 |
75-1 |
3. Безвозмездное поступление.
В соответствии с п.13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
их текущая рыночная стоимостьна дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумагна дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Данные стоимости финансовых вложений на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Типовые проводки по учету безвозмездного поступления финансовых вложений
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Без использования 98 счета | ||
Получены безвозмездно финансовые вложения |
58-1, 58-2 |
91-1 |