3.Учет экспортно-импортных операций

Вопросы к семинару

1. Таможенные процедуры ВЭД

2.Документальное обеспечение внешнеторговой сделки

3.Порядок определения таможенной стоимости товара

4.Таможенные платежи

5.Система контрактных цен на экспортные и импортные товары

6.Учет экспортных операций

7.Учет импортных операций

Задача 10

ООО «Х» заключило контракт на импорт 10 200 бутылок натурального нетрадиционного некрепленого вина из Франции. Емкость бутылок - 0,5 литра.

Цена контракта - 12 000 евро. Стоимость одной акцизной марки - 0,75 руб. 2 сентября 20хх года ООО «Х» подало заявку на покупку 10 200 акцизных марок и перечислило таможне 7650 руб. 1 ноября 20хх года ООО «Х» получило марки. 12 ноября 20хх года 10 000 бутылок вина были оклеены акцизными марками на складе поставщика во Франции. 200 марок остались неиспользованными и были вывезены обратно в Россию.

29 ноября 20хх года вино было доставлено на таможню. В этот же день была подана ГТД.

1 декабря 20хх года ООО «Х» представило отчет об использовании марок, согласно которому на акцизный пост было возвращено 200 штук неиспользованных марок.

18 декабря 20хх года таможня вернула 50% средств, уплаченных за возвращенные акцизные марки.

Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 11

ЗАО «Б» приняло участие в конкурсе и выиграло квоту на экспорт 5 тонн мяса.

26 июня 20хх года ЗАО «Б внесло задаток в размере 500 000 руб. 3 июля 20хх года ЗАО «Б получило уведомление о победе в конкурсе. 10 июля 20хх года ЗАО «Б отгрузило первую партию мяса (2 тонны). (Не рассматривать начисление и уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 12

ООО «В» приняло участие в аукционе и выиграло квоту на импорт 20 000 литров этилового спирта. Взнос за участие в аукционе составил 5000 руб. Стоимость лота - 300 000 руб. Через месяц ООО «В» получило первую партию спирта (10 000 литров). Стоимость партии с учетом таможенных пошлин и сборов составила 500 000 руб. (Не рассматривать начисление и уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 13

Ситуация 1

12 марта 20хх года ООО «С» получило разовую лицензию на ввоз 100 литров вина. Стоимость лицензии - 12 000 руб. Срок действия лицензии - шесть месяцев. 27 апреля 20хх года ООО «С» получило всю партию (100 литров). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Ситуация 2

27 марта 20хх года ООО «С» получило 60 литров вина, а 14 мая 20хх года - оставшиеся 40 литров. Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Ситуация 3

В течение шести месяцев (срок действия лицензии) иностранный поставщик не выполнил свои обязательства и не поставил вино. Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 14

В марте ООО «А» получило генеральную лицензию на ввоз 5000 литров водки. Стоимость лицензии - 10 000 руб. В апреле ООО «А» ввезло 2000 литров водки. В мае ООО «А» ввезло оставшиеся 3000 литров водки. Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 15

ЗАО «Н» получило генеральную лицензию на вывоз 15 тонн зерна. Стоимость лицензии - 30 000 руб. ЗАО «Н» заключило контракт с иностранным покупателем на поставку 3 тонн зерна. Стоимость партии составила 200 000 руб. (Не рассматривать уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 16

ООО «В» получило разовую лицензию на ввоз 30 000 литров этилового спирта. Стоимость лицензии составила 60 000 руб. Срок действия лицензии - 10 месяцев. Через месяц ООО «В» получило всю партию спирта. Стоимость партии составила 400 000 руб. (Не рассматривать уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 17

ООО «А» планирует ввезти партию этилового спирта. ООО «А» поручило получить лицензию ЗАО «Б». ЗАО «Б» получило генеральную лицензию на ввоз 50 000 литров этилового спирта. Стоимость лицензии составила 60 000 руб. За выполненную работу ООО «А» заплатило ЗАО «Б» вознаграждение в сумме 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). ООО «А» заключило договор с иностранным поставщиком на покупку партии этилового спирта в объеме 30 000 литров, стоимость которой составила 400 000 руб. (Не рассматривать уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 18

ООО «И» 10 сентября 20хх года ввезло для последующей перепродажи детские шапки. Контрактная стоимость - 2500 евро. Курс евро на дату ввоза - 32 руб./EUR. Для ввоза детских головных уборов на территорию Российской Федерации нужно получить сертификат. Сертификат был получен 15 сентября 20хх года. Срок действия сертификата - с 16 сентября 20хх года по 15 сентября следующего года. Затраты на сертификацию составили 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). Шапки были ввезены и оприходованы 25 сентября 20хх года. Сбор за таможенное хранение составил 72 руб. (Не рассматривать уплату других таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 19

ООО «Б» заключило договор с иностранной фирмой на покупку детских панамок. Поставки панамок по условиям договора будут осуществляться в два этапа. Для ввоза детских головных уборов на территорию Российской Федерации необходимо получить сертификат.

Для проведения сертификации ООО «Б» 5 августа 20хх года ввезло пробную партию панамок (образец). Цена пробной партии - 200 евро. Затраты на сертификацию составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Сертификат был получен 15 сентября 20хх года. Срок действия сертификата - с 16 сентября 20хх года по 15 сентября следующего года.

25 сентября 20хх года поступила первая партия панамок. Контрактная стоимость - 3000 евро. 20 октября 20хх года поступила вторая партия. Контрактная стоимость - 2000 евро. Курс евро не изменялся и составил 32 руб./EUR. (Не рассматривать уплату таможенных платежей). Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 20

Величина уставного капитала ЗАО «М» согласно уставу – 25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Р» – 20 млн руб., Soleil Ltd – 5 млн. руб. Согласно договору об образовании ЗАО «М» от 06.11.20хх ООО «Р» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd – долларами США.

Дата государственной регистрации ЗАО «М» – 11.11.20хх. ООО «Р» оплатило капитал 14.11.20хх, Soleil Ltd – 27.11.20хх.

Курс доллара США на 06.11.20хх – 32,3509 руб./долл., на 27.11.20хх – 32,9879 руб./долл.

Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 21

 Российская фирма ЗАО «И» заключила с договор с иностранной компанией «U» на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). 16 апреля 20хх года ЗАО «И» оприходовало товар, а 19 апреля 20хх года расплатилось с компанией «U». Курс доллара США составил: на 16 апреля 20хх года - 24,5 руб./USD; на 19 апреля 20хх года - 25 руб./USD.

Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 22

ООО «А» заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии - 1000 долл. США. 21 января 20хх года ООО «А» оприходовало товар на складе, а 23 января 20хх года оплатило счет Goods Ltd. Курс доллара США составил:

на 21 января 20хх года - 24,5 руб./USD;

на 23 января 20хх года - 25 руб./USD.

Сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 23

В соответствии с заключенным внешнеторговым договором российская организация - экспортер ЗАО «Вера» обязуется поставить немецкой фирме Will Wader GmbH партию хвойных лесоматериалов (код по ТН ВЭД 4407 10). Контрактная стоимость товара на условии «CIF Гамбург» составляет 350 000 евро. Экспорт осуществляется без участия посредника. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом), составляет 44,00 руб.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795 ставка вывозной таможенной пошлины на «Лесоматериалы, распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущеные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм, прочие, из дуба (Quercus spp.)» (код по ТН ВЭД 4407 91) составляет 10% таможенной стоимости, но не менее 10 евро за 1 кубический метр. Объем партии лесоматериалов составляет 4000 кубометров.

Определите таможенную стоимость товаров, таможенный сбор, вывозную таможенную пошлину.

Решение

Задача 24

ЗАО «Леспром» вывозит партию лесоматериалов контрактной стоимостью 350 000 евро на условиях «CIF Гамбург» (из порта Архангельска). В соответствии с условиями поставки немецкий покупатель - фирма Walter должен произвести предоплату в размере 40 процентов контрактной стоимости товара.

Предоплата 40 процентов поступила на счет ЗАО «Леспром» 26 октября 20хх г., когда курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 44,00 руб.

Товар был доставлен в Архангельск и прошел таможенный контроль 20 ноября 20хх г., после чего был погружен на корабль для транспортировки в Германию 23 ноября 20хх г.

Остальная часть стоимости товара оплачена немецким покупателем 4 декабря 20хх г.

Стоимость фрахта российского судна составила 470 000 руб., расходы по доставке груза до порта Архангельска силами сторонней транспортной организации составили 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб., расходы по погрузке товара на корабль в порту отправки составили 94 400 руб., в т.ч. НДС - 14 400 руб., а стоимость страхования груза в пути - 300 000 руб.

Стоимость фрахта корабля, расходы по доставке груза в Архангельск и страховой полис были оплачены 17 ноября 20хх г., а расходы по погрузке товаров на корабль в порту - 22 ноября 20хх г. Передача груза перевозчику со склада ЗАО «Леспром» для доставки в Архангельск произведена 19 ноября 20хх г.

Данная партия лесоматериалов была приобретена 25 августа 20хх г. по цене 8 024 000 руб., в т.ч. НДС - 1 224 000 руб. ЗАО «Леспром» осуществляет реализацию лесоматериалов и на территории России и закупленная партия не предназначалась специально для реализации на экспорт, бухгалтер ЗАО «Леспром» предъявил сумму «входного» НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 20хх г.

Полный пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, собран в декабре 20хх г.

Определить сумму НДС к возмещению.

Решение

Задача 25

В соответствии с заключенным внешнеторговым контрактом российская организация ЗАО «Мальта», осуществляющая свою деятельность в г. Кургане, приобретает у французской фирмы Textile на условии поставки «FCA Лион (Франция)» партию шелковых тканей, классифицируемых согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) по коду 5007 90 500 0.

Контрактная стоимость данной партии ткани составила 450 000 евро. Импорт осуществляется без участия посредника.

Доставка из Лиона в Москву осуществляется воздушным транспортом, в соответствии с договором между ЗАО «Мальта» и авиакомпанией стоимость данной перевозки составляет 750 000 руб. на условиях «FCA Лион». Кроме того, ЗАО «Мальта» за свой счет оплачивает расходы по страхованию груза в пути в размере 3000 евро.

Расходы по доставке тканей в аэропорт Лиона были оплачены французским поставщиком (и включены в цену товара).

Расходы на доставку тканей из Москвы в Курган железнодорожным транспортом составили 70 800 руб., в т.ч. НДС 10 800 руб., а расходы на доставку тканей с вокзала в г. Кургане на склад ЗАО «Мальта» собственным транспортом составили 12 000 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации составляет 44,20 руб. Ставка таможенных пошлин по ним составляет 5% от таможенной стоимости, таможенный сбор 50000 руб.

Определить таможенную стоимость товаров, сумму таможенной пошлины, сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе товара.

Решение

Задача 26

ОАО «Восход» заключило импортный контракт с немецкой фирмой Bier на приобретение партии пива солодового в бутылках 0,5 литра в количестве 50000 бутылок (т.е. 25 000 литров). Контрактная стоимость товара на условии «CIP Санкт-Петербург» составила 22 000 евро.

Ставка таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом на пиво солодовое (код по ТН ВЭД 2203 00) составляет 0,6 евро за литр.

Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 43,95 руб. за евро.

Ввозимое пиво признается подакцизным товаром, при этом ставка акциза зависит от содержания объемной доли этилового спирта. Если нормативное (стандартизированное) содержание объемной доли этилового спирта составляет свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно, ставка акциза равна 1,91 руб. за 1 литр. Ввозимое пиво входит в эту категорию.

Определить сумму таможенной пошлины, акциз, сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе пива.

Решение

Задача 27

ЗАО «Мираж» заключило импортный контракт с испанской фирмой Reloj на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 ТН ВЭД, в количестве 1000 шт.

Рассмотрим два варианта:

1) контрактная стоимость товара на условии «CIF Москва» составила 28000 евро;

2) контрактная стоимость товара на условии «CIP Москва» составила 40000 евро.

Ставка таможенной пошлины на часы позиции 9101 ТН ВЭД в соответствии с Таможенным тарифом составляет 20% таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 шт. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 44,10 руб. за евро.

Определить сумму таможенной пошлины.

Решение

Задача 28

ЗАО «Мальта» приобретает у французской фирмы Ninon партию тканей. В импортном контракте предусмотрено, что право собственности переходит к российскому покупателю одновременно с переходом рисков, т.е. в момент передачи груза иностранным поставщиком перевозчику, указанному покупателем. ЗАО «Мальта» является плательщиком НДС.

Условия:

- контрактная стоимость данной партии ткани на условии «FCA Лион» составляет 450 000 евро;

- стоимость перевозки партии из Лиона в Москву, оплачиваемая авиакомпании российским покупателем, составляет 750 000 руб.;

- расходы ЗАО «Мальта» на страхование груза в пути составляют 3000 евро;

- расходы ЗАО «Мальта» на доставку тканей из Москвы в Уфу железнодорожным транспортом составили 70 800 руб., в т.ч. НДС - 10 800 руб.;

- расходы на доставку тканей с вокзала в г. Уфе на склад ЗАО «Мальта» силами собственного транспортного цеха составили 12 000 руб.;

- таможенный сбор составляет 50 000 руб.;

- таможенная пошлина равна 1 049 594,86 руб.;

- НДС, уплачиваемый в связи с ввозом тканей, составляет 3 927 995,11 руб.

Операции осуществлялись следующим образом:

- оплата услуг авиакомпании по перевозке товаров из Лиона в Москву и приобретение страхового полиса осуществлены 26 октября 20хх г.;

- французская фирма Ninon передала партию тканей перевозчику (авиакомпании) 30 октября 20хх г.;

- груз прибыл в Москву 31 октября 20хх г., в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая НДС;

- товар прибыл в Уфу 2 ноября 20хх г., в тот же день были оплачены услуги по перевозке товара железнодорожным транспортом;

- деньги за ткани были перечислены французскому поставщику 3 ноября 20хх г.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- 26 октября 20хх г. - 44,15 руб. за евро;

- 30 октября 20хх г. - 44,18 руб. за евро;

- 31 октября 20хх г. - 44,20 руб. за евро;

- 2 ноября 20хх г. - 44,07 руб. за евро;

- 3 ноября 20хх г. - 44,06 руб. за евро.

Определить стоимость приобретения импортных тканей и сформировать бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт

Задача 29

Российское производственное предприятие ЗАО «Максим» по внешнеторговому контракту приобретает у голландской фирмы Berghas на условии поставки «FAS Роттердам» партию инструментальных фрезерных станков с числовым программным управлением (код по ТН ВЭД 8459 61 100 0).

Контрактная стоимость партии станков составила 300 000 евро. Условие поставки "FAS Роттердам" предполагает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента размещения товара вдоль борта зафрахтованного покупателем судна и именно с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреждения товара.

Данное условие поставки не содержит прямого указания на момент перехода права собственности к покупателю, поэтому в контракте между ЗАО «Максим» и голландской фирмой Berghas прописано, что момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом перехода рисков гибели и повреждения товаров - т.е. право собственности на станки переходит к ЗАО «Максим» в момент размещения станков вдоль борта судна.

Для доставки груза из порта Роттердама до порта Мурманска ЗАО «Максим» зафрахтовало голландское судно, стоимость услуг данного перевозчика составила 28 000 евро. ЗАО «Максим» оплатило расходы по страхованию груза в пути в размере 4000 евро.

Расходы по погрузке станков на борт судна в Роттердаме включены в стоимость фрахта, а расходы по выгрузке станков в порту Мурманска оплачены ЗАО «Максим» в сумме 18 000 руб.

Доставка станков из Мурманска до вокзала в городе, где расположено ЗАО «Максим», осуществлена железнодорожным транспортом, расходы на доставку составили 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб., а расходы на доставку станков с вокзала на завод силами собственного транспортного цеха и на монтаж станков силами собственного ремонтного цеха составили 96 000 руб.

Ставка ввозной таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом РФ составляет 10% от таможенной стоимости ввозимых станков.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату размещения груза голландским поставщиком вдоль борта зафрахтованного судна - 43,80 руб. за евро;

- на дату прибытия груза в порт Мурманска и подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом) - 43,65 руб. за евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- 2 ноября 20хх г. - 44,07 руб. за евро;

- 3 ноября 20хх г. - 44,06 руб. за евро;

- 6 ноября 20хх г. - 43,80 руб. за евро;

- 10 ноября 20хх г. - 43,65 руб. за евро;

- 13 ноября 20хх г. - 44,03 руб. за евро;

- 30 ноября 20хх г. - 43,70 руб. за евро;

- 11 декабря 20хх г. - 44,20 руб. за евро.

Определить стоимость приобретенных станков и составить бухгалтерские записи.

Решение

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт