2.2 Анализ определения плановой потребности в оборотных средствах на примере оао «вкшт»

Определение плановой потребности в оборотных средствах находится в компетенции предприятия и предполагает оптимизацию их величины с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. Правильное исчисление этой потребности имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма оборотных средств, обеспечивающая устойчивое финансовое положение предприятия.

Решение этой задачи достигается путем нормирования оборотных производственных фондов и фондов обращения и регулирования величины денежных средств, авансируемых в ненормируемые элементы оборотных средств.

Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии со сметами затрат на производство, бизнес-планом, отражающим все стороны коммерческой деятельности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей, что необходимо для успешного предпринимательства [4, c. 62].

В процессе нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и нормативы.

Норма – относительная величина, которая характеризует отношение необходимого предприятию запаса материальных ценностей к определенному показателю его деятельности. Например, норма оборотных средств на сырье, материалы, топливо устанавливается в днях запаса к расходу по смете затрат на производство; по незавершенному производству – в днях к затратам на товарную продукцию; по готовым изделиям – в днях к объему выпуска товарной продукции по учетным (отпускным) ценам и т.д.

Норматив оборотных средств – минимально необходимая сумма денежных средств, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающая нормальную работу предприятия. Величина его определяется на конкретно прогнозируемый период путем умножения нормы на тот показатель, по отношению к которому она установлена.

Расчет норматива оборотных средств (Н) производится по формуле:

, (2.2.1)

где Д – норма оборотных средств в днях,

О_р – однодневный расход материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, тара); однодневные затраты на производство (по незавершенному производству); однодневный выпуск продукции по отпускным ценам (по готовой продукции) [5, c. 24].

Однодневный расход сырья, материалов или затраты на производство определяется путем деления квартальной суммы соответствующей статьи сметы затрат на производство на 90 (условное количество дней в квартале).

Процесс нормирования предусматривает последовательное выполнение следующих работ:

1) расчет норм запасов по отдельным видам товарно-материальных ценностей элементов нормируемых оборотных средств;

2) определение суточного расхода соответствующих элементов нормируемых оборотных средств;

3) определение частных нормативов по каждому элементу оборотных средств;

4) расчет совокупного норматива оборотных средств.

Нормирование оборотных средств осуществляется различными методами: прямого счета, экономико-аналитическим или методом коэффициентов [10, c. 297].

На промышленных предприятиях, в объединениях нормативы рассчитываются методом прямого счета. Этот метод в наибольшей степени обеспечивает разработку экономически обоснованных нормативов на каждом предприятии, поскольку учитывает все факторы, связанные с особенностями производства, снабжения и сбыта продукции.

При этом способы нормирования должны учитывать особенности кругооборота отдельных элементов оборотных средств. Прежде всего, это относится к производственным запасам, которые составляют около 35% от оборотных средств промышленности.

Производственные запасы включают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части для ремонта, тару, топливо.

Основной задачей нормирования производственных запасов является определение их оптимальных размеров и снижение затрат на приобретение и хранение. При расчете потребности в оборотных средствах производственные запасы целесообразно подразделять на текущие (складские), сезонные и излишние. Последняя группа включает запасы, которые вследствие изменения ассортимента, технологии производства или потери их потребительских качеств из-за длительного хранения не могут быть использованы на данном предприятии. Их целесообразно реализовать.

Основная часть производственных запасов относится к текущим запасам, которые являются объектом нормирования. В связи с различным характером функционирования отдельных элементов производственных запасов норма оборотных средств определяется по каждому виду ценностей.

Норма запасов оборотных средств по сырью, основным и вспомогательным материалам включает пять видов запасов: текущий (складской), гарантийный (страховой), подготовительный (технологический), транспортный [1, c. 20].

1. Текущий (складской) запас является важнейшим и наибольшим по величине. От правильности его расчета зависит обоснованность нормы запаса по сырью и материалам в целом.

Размер текущего запаса исчисляется на основе среднего интервала между поставками этих ценностей. В тех случаях, когда договорах о поставке сырья и материалов указывают конкретные сроки и циклы снабжения, величина этого интервала определяется путем деления расчетного числа дней в году (360) на количество плановых поставок, если в один день планируется поставки от нескольких поставщиков, при расчете среднего интервала они принимаются за одну поставку.

2. Гарантийный или страховой запас создается в целях ликвидации последствий несвоевременного поступления материалов, а также на случай перевыполнения плана производства, когда резко возрастает спрос на продукцию. Размер его зависит от частоты поставок, количества и отдаленности поставщиков, значения данного вида сырья для предприятия и возможности быстрого возобновления запаса. Если средний интервал между поставками превышает 5 дней, норма страхового запаса принимается в расчет в половинном размере от текущего запаса. В тех случаях, когда предприятие находится вдали от поставщиков, а также, если материалы потребляются непрерывно и в больших количествах, а интервал поставки незначительный, страховой запас может быть увеличен.

3. Подготовительный запас включает время на предварительную подготовку материалов к потреблению. Величина его рассчитывается в тех случаях, когда эти операции не являются составной частью процесса технологической обработки изделий и затраты на их выполнение не входят в себестоимость незавершенного производства.

4. Норма транспортного запаса определяется как разница между временем движения груза и временем почтового пробега расчетных документов.

Сумма перечисленных запасов характеризует норму оборотных средств по соответствующим ценностям.

Определим норматив оборотных средств по сырью и материалам ОАО «ВКШТ» за 2009-2010 гг. Данные для определения этих нормативов представлены в таблице 2.2.1.

Норматив оборотных средств по сырью и материалам (Н_см) определяется по формуле 2.2.2:

Н_см = Р * Т_см, (2.2.2)

где Р – однодневный расход сырья и материалов в IV квартале базисного года;

Т_см – норма расхода сырья и материалов в днях.

Таблица 2.2.1 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Показатели	2009	2010
1. Расход сырья на производство в IV квартале базисного года (Р), млн. руб.	188,1	206,4
2. Длительность документа оборота (Т д/о), дни	7	7
3. Среднее время транспортировки сырья и материалов к потребителю (Ттр), дни.	25	26
4. Технологический запас (Ттех), дни.	4	6
5. Длительность средневзвешенного интервала между поставками (Ип), дни	28	26
6. Подготовительный запас (Тпод), дни	2	2

Однодневный расход сырья и материалов (Р) рассчитывается по формуле 2.2.3:

Р = , (2.2.3)

где З_см – затраты (расход) сырья и материалов в IV квартале базисного года;

Д – длительность квартала в днях – 90 дней.

Норма расхода сырья и материалов в днях (Т), рассчитывается как сумма норм расхода по следующим позициям:

Т_см = Т_скл + Т_страх + Т_тр + Т_подг + Т_тех. (2.2.4)

Норматив текущего (складского) запаса определяется как половина средневзвешенного интервала между поставками:

Т_скл = И_п * 0,5. (2.2.5)

На данном предприятии этот показатель равен:

Т_{скл 2009} = 28 * 0,5 = 14 дней.

Т_{скл 2010} = 26 * 0,5 = 13 дней.

Норма страхового запаса – 50% текущего (складского) запаса:

Т_{страх 2009} = 14 * 0,5 = 7 дней;

Т_{страх 2010} = 13 * 0,5 = 6,5 дней.

Норма транспортного запаса определяется как разность между средним временем транспортировки и временем документооборота:

Т_{тр 2009} = 25 – 7 = 18 дней;

Т_{тр 2009} = 26 – 7 = 19 дней.

Таким образом, сводная норма запаса сырья и материалов на ОАО «ВКШТ» составила:

Т_{см 2009} = 14 + 7 + 18 + 2 + 4 = 45 дней;

Т_{см 2010} = 13 + 6,5 + 19 + 2 + 6 = 46,5 дней.

Однодневный расход сырья и материалов (Р) определяется как частное от деления расхода сырья и материалов в IV квартале базисного года на его продолжительность. На ОАО «ВКШТ» этот расход равен:

Р₂₀₀₉ = 188,1 / 90 = 2,09 млн. руб.;

Р₂₀₁₀ = 206,4 / 90 = 2,29млн. руб.

Тогда норматив оборотных средств по сырью и материалам составит:

Н_{см 2009} = 2,09 * 45 = 94,1 млн. руб.;

Н_{см 2010} = 2,29 * 46,5 = 106,5 млн. руб.

Таким образом, норматив оборотных средств по сырью и материалам на ОАО «ВКШТ» увеличился в отчетном 2010 году на 12,4 млн. руб., на что наибольшее влияние оказало увеличение расхода сырья на производство в IV квартале базисного года на 18,3 млн. руб.

Величина норматива оборотных средств по незавершенному производству зависит от объема и структуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства [13, c. 150].

В качестве базового показателя при расчете норматива незавершенного производства используется длительность производственного цикла, которая исчисляется с момента запуска сырья в производство до выхода готовой продукции, т.е. периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия и сдачи на склад готовой продукции, поскольку в течение этого периода оборотные средства замораживаются в производстве.

Поскольку на все затраты осуществляется в начале производственного цикла, при расчете нормы оборотных средств по незавершенному производству, длительность производственного цикла должна быть скорректирована на коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.

По характеру нарастания в процессе производства затраты подразделяются на единовременные и последующие. К единовременным относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производимые в начале производственного цикла. Остальные затраты являются последующими, или нарастающими.

В зависимости от характера производства могут использоваться различные методы исчисления коэффициента нарастания затрат. При равномерном нарастании затрат коэффициента К_н.з исчисляется по формуле 2.2.6:

К_н.з = , (2.2.6)

где Е – сумма единовременных затрат,

П – последующие затраты.

В тех случаях, когда нарастание затрат по дням производится неравномерно, коэффициент нарастания затрат определяется как отношение средней стоимости изделий в незавершенном производстве к их производственной себестоимости.

Рассчитаем норму оборотных средств по незавершенному производству на ОАО «ВКШТ». Для этого я представила исходные данные для расчета этой нормы в таблице 2.2.2.

Для расчета норматива оборотных средств сначала необходимо коэффициент нарастания затрат, который определяется по формуле 2.2.6.

Таблица 2.2.2 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Вид продукции	Планируемый выпуск на квартал по производственной себестоимости, млн. руб.		Затраты на единицу, тыс. руб.							Длительность производственного цикла, дни
			Единовременные			Остальные, включаемые в себестоимость
	2009	2010	2009		2010	2009		2010	2009		2010
Нити шелка-сырца	108	356	120		196	90		96	3		4
Суровые штапельные ткани	315	358	87		87	118		187	4		5,5
Крученые изделия	720	710	201		196	354		305	6		5
Шелковые суровые ткани	516	528	154		165	218		210	5		5

Таблица 2.2.3 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Вид продукции	Кн.з
	2009	2010
Нити шелка-сырца	0,79	0,84
Суровые штапельные ткани	0,71	0,66
Крученые изделия	0,68	0,69
Шелковые суровые ткани	0,81	0,72

Зная коэффициент нарастания затрат можно рассчитать норму запаса в днях в незавершенном производстве (Н_Д) по формуле 2.2.7:

, (2.2.7)

где Т – длительность производственного цикла.

Кроме этого, для расчета норматива оборотных средств еще необходимо рассчитать однодневные затраты на производство (О_р) (производственная себестоимость квартального выпуска продукции по смете затрат, деленная на 90 – количество дней в квартале).

Таблица 2.2.4 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Вид продукции	Нд, дни
	2009	2010
Нити шелка-сырца	2,37	3,36
Суровые штапельные ткани	2,84	3,63
Крученые изделия	4,08	3,35
Шелковые суровые ткани	4,05	3,6

Таблица 2.2.5 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Вид продукции	Ор, млн. руб.
	2009	2010
Нити шелка-сырца	1,2	3,96
Суровые штапельные ткани	3,5	3,98
Крученые изделия	8	7,89
Шелковые суровые ткани	5,73	5,87

Теперь, исходя из уже известных нам показателей, можно рассчитать сам норматив оборотных средств по незавершенному производству (Н_нзп) по формуле:

, (2.2.8)

Но сначала рассчитаем общие показатели однодневных затрат на производство и нормы запаса в днях для предприятия:

О_{р общ 2009} = 1,2 + 3,5 + 8 + 5,73 = 18,43 млн. руб.;

О_{р общ 2010} = 3,96 + 3,98 + 7,89 + 5,87 = 21,7 млн. руб.;

Н_{д общ.2009} = 2,37 + 2,84 + 4,08 + 4,05 = 13,34 дней;

Н_{д общ.2010} = 4,2 + 4,26 + 4,2 + 5,74 = 13,79 дней.

Н_{нзп 2009} = 18,43 * 13,34 = 245,86 млн. руб.;

Н_{нзп 2010} = 21,7 * 13,79 = 299,28 млн. руб.

Таким образом, норматив оборотных средств по незавершенному производству на ОАО «ВКШТ» в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом на 53,42 млн. руб. за счет увеличения как дневной нормы запаса на 0,45 дней, так и однодневных затрат на производство на 3,27 млн. руб.

К расходам будущих периодов относятся затраты предприятия в данном отчетном периоде, но списываемые на себестоимость в последующие периоды. Это затраты по освоению новых видов продукции, по совершенствованию технологии производства, а также такие нетипичные статьи затрат, как подписка на периодические издания, арендная плата и др.

Норма оборотных средств по расходам будущих периодов не определяется. Норматив в денежном выражении исчисляется методом прямого счета на основе смет и калькуляций, разрабатываемых предприятием [5, c. 23].

Расчет норматива оборотных средств по этому элементу оборотных средств (Н_бп) производится по формуле:

Н_бп = Р_б + Р_п – Р_с, (2.2.8)

где Р_б – сумма средств, вложенных в расходы будущих периодов на начало года;

Р_с – расходы, включаемые в себестоимость продукции планового года.

В таблице 2.2.6 я представила исходные данные для расчета нормы оборотных средств по расходам будущих периодов на ОАО «ВКШТ» за 2009-2010 гг.

Таблица 2.2.6 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Показатели	2009	2010
1. Остаток расходов будущих периодов, не списанных на себестоимость продукции, на начало года, млн. руб.	35	25
2. Остаток расходов будущих периодов, не списанных на себестоимость продукции в планируемом году, млн. руб.	25	20
3. Списано на себестоимость в планируемом году, млн. руб.	30	29

Н_{бп 2009} = 35 + 25-30 = 30 млн. руб.;

Н_{бп 2010} = 25 + 20-29 = 16 млн. руб.

Потребность в оборотных активах по расходам будущих периодов на ОАО «ВКШТ» в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 14 млн. руб. На это уменьшение в большей степени повлияло снижение остатка расходов будущих периодов, не списанных на себестоимость продукции, на начало года, на 10 млн. руб.

Формирование запасов готовой продукции необходимо для обеспечения ее отгрузки в полном объеме и ассортименте соответствии с заключенными договорами.

Потребность в оборотных средствах для создания необходимого запаса готовой продукции на складе зависит от объема, ассортимента выпускаемых изделий, действующего порядка их приемки, накопления и отгрузки покупателям [10, c. 299].

При обосновании нормы запаса для накопления и комплектования партии отгружаемой продукции учитываются технологические возможности предприятия по периодичности сдачи на склад и отгрузки покупателям всего ассортимента выпускаемых изделий.

Для определения нормы запаса готовых изделий на складе вся продукция объединяется в однородные группы, включающие близкую по объему выпуска, размеру партии, порядку отгрузки продукцию.

При большом ассортименте выпускаемых изделий в расчет принимаются основные виды, составляющие 70-80% всего выпуска. Средневзвешенные нормы оборотных средств в днях по изделиям представителям распространяется на всю готовую продукцию.

Норматив оборотных средств по готовой продукции (Н) рассчитывается как произведение однодневного выпуска товарной продукции по отпускным ценам (О_р) на норму запаса в днях (Н_д):

, (2.2.9)

Данные для расчета норматива готовой продукции ОАО «ВКШТ» я представила в таблице 2.2.7:

Таблица 2.2.7 – Показатели производственной деятельности ОАО «ВКШТ»

Показатели	2009	2010
1. Выпуск товарной продукции IV квартала планируемого года по отпускным ценам, млн. руб.	360	398
2. Время на сортировку, упаковку, затаривания готовой продукции, дни	3	4
3. Время доставки готовой продукции на станцию отправления и погрузку, дни	1	1
4. Время на оформление платежных документов и передачу в банк, дни	2	2

Теперь можно определить норматив оборотных средств по запасам готовой продукции:

Н₂₀₀₉ = 360/90 * (3 + 1 + 2) = 24 млн. руб.;

Н₂₀₁₀ = 398/90 * (4 + 1 + 2) = 30,96 млн. руб.

Таким образом, норматив оборотных средств по запасам готовой продукции в 2010 году увеличился на 6,96 млн. руб., на что большее влияние оказало увеличение выпуска товарной продукции в 2010 году на 38 млн. руб.

Совокупный норматив оборотных средств в целом по предприятию определяется путем суммирования частных нормативов по отдельным элементам. В тех случаях, когда его величина превышает норматив оборотных средств отчетного года, разница составляет прирост норматива, который предусматривается финансовым планом и должен быть обеспечен источниками финансирования.

На исследуемом предприятии совокупный норматив оборотных средств (Н_сов.) составил:

Н_сов.2009 = 94,1 + 245,86 + 30 + 24 = 393,96 млн. руб.;

Н_сов.2010 = 106,5 + 299,28 + 16 + 30,96 = 452,74 млн. руб.

Таким образом, прирост совокупного норматива оборотных средств ОАО «ВКШТ» в 2010 г. составил 58,78 млн. руб. На увеличение этого норматива повлияло увеличение норматива оборотных средств по сырью и материалам на 12,4 млн. руб., норматива по незавершенному производству – на 53,42 млн. руб. и норматива по готовой продукции – на 6,96 млн. руб.