10

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет» (ФиК)

Тема 16. Учет капитала, фондов, резервов и средств целевого

финансирования.

Занятие 2. Учет целевого финансирования и нераспределенной

прибыли.

Содержание

Введение

1. Учет целевого финансирования.

2. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

Заключение

Литература:

а) Основная:

1. Налоговый Кодекс РФ часть 1,2 с учетом изменений и дополнений.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть I - Закон РФ от 30.11.94г. N 52-ФЗ.

часть II – закон РФ от 26.01.01.96г. № 14-ФЗ

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г. в редакции Федерального Закона от 28.03.02г. № 32 – ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98г. N 34 н. в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000г. № 31н.

5. Учетная политика организации ПБУ № 1/98. Приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 Приказ МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйствен­ной деятельности организаций и инструкция по его приме­нению (утверждено приказом Минфина СССР от 31 октября 2000 года N 94н.).

8. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Н.П. Кондраков. М.: 2002г.

б) дополнительная

1. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Письмо МФ от 8.03 1960г. № 63.

2. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59.

3. Костюк Г.И. «Учет целевого финансирования» Ж. Бухгалтерский учет № 9 2001г.

Учебно-материальное обеспечение:

1. Слайды по теме № 16/2.

2. ТСО: Лектор – 2000

Введение

К целевому финансированию относятся средства, полученные организацией на строго определенные цели. Финансирование осуществляется за счет ассигнования из бюджета, средств фондов специального назначения, полученных от других организаций и др. Обычно из целевых источников финансируются соответствующие мероприятия. Расходование производится в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направлению других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться только за счет целевых источников.

Порядок учета целевого финансирования мы изучим на сегодняшней лекционном занятии.

Кроме того, сегодня мы изучим порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации в форме прибыли. Прибыль – важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива организации, ибо она лежит в основе хозрасчетной деятельности организации и выполняет две важнейшие функции:

- характеризует конечные финансовые результаты деятельности организации, размер ее денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, от качества продукции, рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, от качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банками);

- прибыль является главным источником финансирования затрат на производство и социальное развитие организации, а платежи в бюджет из прибыли – важнейшим элементом доходов бюджетов всех уровней.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Структурно-логическая схема занятия:

I

Некоммер-ческая организация

Коммерческая организация

Целевое финансирование капитального строительства

Государственная помощь

Принятие

Методы

Кап. расходы

Текущие расходы

Расходы арендуемых периодов

Инвестицион-

ные средства

Долевое

участие

Б

Списание

езвозвратная

основа

Возвраты

Сроки

II

Формирование

финансового результата

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 90 «Продажи»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

I. Учет целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относят­ся средства, получаемые организациями на стро­го определенные цели и проведение мероприя­тий целевого назначения. Финансирование целе­вых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигно­ваний из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначе­нием.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен специальный синтетический счет – 86 «Целевое финансирование». Счет 86 по отношению к балансу является пассивным. По кредиту данного счета отражается сальдо и получение средств в качестве источников финансирования. По дебету счета отражается использование целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12. Учет целевого финансирования зависит от организационно-правовых форм: является ли организация коммерческой или некоммерческой.

Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

(Например благотворительные фонды)

Поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

При списании расходов за счет средств целевого финансирования составляются записи:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Наша с Вами задача изучить учет операций целевого финансирования коммерческими организациями.

Анализ нормативных документов показывает, что целевое финансирование коммерческих организаций рассматривается в основном как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод в результате поступления активов, приводящие к увеличению капитала организации.

Это прежде всего финансирование капитального строительства и государственная помощь.

Учет операций по целевому финансированию капитального строительства.

Средства целевого финансирования могут быть, предоставлены:

• на безвозвратной основе;

• в виде инвестиционных средств;

• и качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инве­стору.

Средства целевого финансирования, получен­ные от юридических и физических лиц, на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно по­лученные по договору дарения и отражаются:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" на сумму полученных средств.

Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

После окончания строительства и ввода объ­екта в эксплуатацию (Д-т сч. 01, К-т сч, 08) по мере начисления амортизационных отчислении доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы (п. 8 ПБУ 9/99). При этом величина внереализационого дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляются за­писи.

Д-т сч. 20 "Основное производство".

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

и одновременно

Д-т сч, 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы",

При получении средств целевого финанси­рования в виде инвестиционных средств при приобре­тении организации на аукционе по конкурсу их испо­льзование отражается:

Д-т сч, 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

При получении средств целевого финанси­рования в качестве долевого участия в строительст­ве, когда по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей финансирова­ние, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не це­левого финансирования и производит следующие записи:

Д-т сч, 51 "Расчетные счета",

К-т с ч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми".

По окончании строительства и передаче ин­весторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется запись:

Д-т сч, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Организации-дольщики имеют право учитывать долевую собственность в объекте общей coбственности как объект основных средств.

При этом составляются записи:

Д-т сч, 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

одновременно

Д-т сч, 01 "Основные средства",

К-т сч, 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет операций государственной помощи

Государственная помощь, согласно Положения по бухгалтерскому учету

«Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000г. № 92н признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

субвенций (бюджетные средства, предостав­ляемые на осуществление определенных целе­вых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе),

субсидий (бюджетные средства, предоставля­емые на условиях долевого финансирования целе­вых расходов);

бюджетных кредитов включая предоставление и виде ресурсов, отличных от де­нежных средств (земельные участки, природные ре­сурсы и другое имущество);

прочих форм.

При учете государственной помощи отра­жаются:

• принятие бюджетных средств к бухгалтер­скому учету;

• операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования:

• операции по возврату средств бюджету.

Принятие бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета:

а) Метод начисления

1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

2. Отражаются средства по мере их фактического получения организацией:

предоставленные бюджетом денежные средства:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 "Материалы",

41 "Товары", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

б) Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения.

1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

08 "Вложения во внеоборотные активы :"

10 "Материалы",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

Списание бюджетных средств со счета целевого финансирования

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финан­совых результатов организации. При этом списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Если государственная помощь выдавалась на финансирование капитальных расходов. Списание производится на протяжении срока полезного пользования внеоборотных активов, подлежащих амортизации.

1. Введение объекта в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 'Вложения во внеоборотные активы"

и одновременно

Д.т сч 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. 2 «Безвозмездные поступления».

2. В течение срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация:

Д-т сч, 20 "Основное производство", К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

и одновременно

Д.т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы". Внереализационные доходы признаются в сумме, равной начисленной амортизации.

Если государственная помощь выдавалась на финансирование текущих расходов, списание производится в периоды признания расходов.

1. Принятие материальных ценностей к учету:

Д-т сч, 10 "Материалы",

К-т сч, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Оплата поставщикам за материалы:

Д-т с ч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета'

и одновременно

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч, 98-2 "Безвозмездные поступления".

3. Отпуск материалов в производство:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 10 "Материалы'

4. Начисление оплаты труда:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

и одновременно

Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

Если производилось финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, то в этом случае суммы бюджетных средств отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение внереализационных доходов организации.

Фактическое получение денежных средств:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

и одновременно

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

Учет операций по возврату средств в бюджет

Иногда возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна вернуть средства, полу­ченные в качестве государственной помощи (испо­льзование бюджетных средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.). Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока получения этих средств.

Отражение возврата бюджетных средств, по­лученных и возвращаемых в одном отчетном году.

Исправительные записи составляются методом "сторно" при этом необходимо восстановить полу­ченные бюджетные средства, признанные в составе доходов будущих периодов, а в случае, если часть средств бюджетного финансирования была отнесе­на на внереализационные доходы, то эти записи также сторнируются:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления"

Д-т сч. 98-3 "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы";

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

возвращены бюджетные средства.

Отражение возврата бюджетных средств, по­лученных в качестве государственной помощи в пре­дыдущие годы. Порядок отражения этих операций зависит от целевого назначения полученных бюд­жетных средств.

В случае, если бюджетные средства были предоставлены на финансирование капитальных расходов:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается задолженность перед бюджетом по возврату средств

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отража­ются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убыт­ков прошлых лет, признанных в отчетном году (п. 21 ПБУ 13/2000):

Д-т сч, 91-2 "Прочие расходы",

К-т с ч. 86 "Целевое финансирование"

на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена и признана как внереали­зационный доход.

Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т с ч. 86 "Целевое финансирование"

на сумму несписанных доходов будущих периодов,

Д-т сч, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

возвращены бюджетные средства.

В случае, если бюджетные средства были по­лучены на финансирование текущих расходов:

Д-т сч, 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми"

отражается задолженность по возврату бюджетных

средств.

Вывод:

К средствам целевого финансирования относятся средства, полученные организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Поэтому работники бухгалтерии должны контролировать строго целевое расходование полученных организацией денежных средств.