25

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет» (ФиК)

Тема 21. Содержание и порядок составления финансовой отчетности.

Занятие 2. Содержание и порядок составления финансовой отчетности.

Содержание:

Введение

1. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках.

2. Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

3. Содержание и порядок составления статистической и налоговой отчетности.

Заключение.

Литература:

а) основная

1. Гражданский кодекс Часть I– Закон РФ от 30.11.94г. № 51-ФЗ. ЧастьII- Закон РФ от 26.01.96г.№ 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ ч. I– Закон от 31.07.98г. № 147-ФЗ.

ч. II- Закон от 5.08.00г. № 118 – ФЗ.

3. «О бухгалтерском учете" Закон от 21. 11. 1996г. N 129-ФЗ. (в редакции Федерального Закона от 28.03.2002г. № 32-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.

5. Учетная политика предприятия. ПБУ 1/98. Приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н.

6. Бухгалтерская отчетность организаций. ПБУ 4/99. Приказ МФ РФ от 6.07. 99г. № 43н.

7. Доходы организации. ПБУ 9/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 32н.

8. Расходы организации. ПБУ 10/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 33н.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: 2002г. с. 543-562.

б) дополнительная

1. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 13.01.2000г. № 4н.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности . Приказ МФ РФ от 18.06.2000г. № 60н.

3. О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности. Постановление Правительства РФ от 21.04.95 № 399.

4. Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за численностью и заработной платой работающих на 2002 год. Постановление Госкомстата РФ от 28.06.2001г. № 44.

5. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Постановление Госкомстата РФ от 21.03.98г. № 32.

6. Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2003 год. Постановление государственного комитета РФ по статистике от 26.07.2002г. № 159.

7. Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 15.07.2002г. № 154.

8. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств ж. бухгалтерский учет № 5 – 2002г.

Учебно-материальное обеспечение:

1. Слайды по теме 21/2.

2. ТСО: Лектор – 2000.

3. Бланки ф. № 2.

Введение

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных:

• Бухгалтерского баланса (ф. № 1),

• Отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2),

• Отчета об изменениях капитала (ф.№ 3),

• Отчета о движении денежных средств (ф.№ 4),

• Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5),

• и пояснительной записки,

• а также аудиторского заключения, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, сформированная и составленная исходы из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а именно: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Планом счетов, указаниями и рекомендациями МФ РФ по составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс формирует главным образом информацию о финансовом положении организации. Порядок его составления мы рассмотрели на предыдущей лекции.

В данной теме мы будем рассматривать порядок составления Отчета о прибылях и убытках, который обеспечивает информацию о финансовых результатах деятельности организации, и приложений к ф. № 1 и к Ф. № 2, формирующих информацию как об изменениях в финансовом положении организации (ф.№4), так и характеризующих величину, структуру направления использования и характер изменения собственных средств организации (ф.№3) и расшифровку отдельных показателей баланса (ф.№ 5).

Составление и своевременное представление отчетности ложится на плечи бухгалтерии (главного бухгалтера), что ставит перед бухгалтерами задачи:

- формирования базы для составления указанной отчетности;

- изучения инструкций МФ РФ, МНС РФ, постановлений Госкомстата РФ по составлению и представлению данной отчетности;

- правильное составление и своевременное представление всех видов отчетности.

Ответственность за нарушение порядка и сроков представления государственной отчетности несет главный бухгалтер.

Структурно-логическая схема занятия:

I

ф. № 2

Отчет

о прибылях

и убытках

состав

правила составления

содержание разделов

Приложения

II

Отчет об изменениях капитала

ф. № 3

Отчет о движении денежных средств

ф. № 4

Приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5

III

Статистическая отчетность

Налоговая отчетность

• содержание

• значение

• порядок составления

• ответственность

1. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значительная часть бухгалтерского (финансового) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что Отчеты о прибылях и убытках могут быть достаточно разнообразными по форме и содержанию. В нашей стране за последние годы дынный отчет претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям и приближением его к рекомендациям международных стандартов бухгалтерского учета.

Рассмотрим содержание и порядок составления Отчета о прибылях и убытках.

В настоящее время Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) состоит из четырех разделов:

I Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II Операционные доходы и расходы;

III Внереализационные доходы и расходы;

IV Чрезвычайные доходы и расходы.

а также Справки и Расшифровки отдельных прибылей и убытков.

Отчет подписывается руководителем и Главным бухгалтером организации.

Чтобы правильно составить Отчет организации должны выполнить следующие правила:

1. расчет финансового результата деятельности организации базируется на соблюдении правил признания доходов и расходов, установленных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

2. при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

3. если какой –либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

4. нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

5. в графе 3 приводятся обороты за отчетный период, а в графе 4-за аналогичный предыдущий период.

Если данные за аналогичный период предыдущего года и за отчетный период несопоставимы, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправительных записей в бухгалтерском учете не делается.

6. все данные показываются нарастающим итогом с начала года по конец отчетного периода включительно;

7. показатели Отчета должны быть увязаны с соответствующими показателями баланса.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия (строка 010). Что относиться к таким доходам, определено в пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 32н). Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Определяя величину выручки, необходимо учитывать:

• предусмотренные договором скидки и наценки;

• отрицательные и положительные суммовые разницы;

• вознаграждение за коммерческий кредит.

При заполнении данной статьи в расчет принимается только выручка, которую:

• организация имеет право получить (также право может быть подтверждено договором);

• можно определить;

• предприятие уже получило или знает когда получит.

Кроме того, необходимо чтобы право собственности на продукцию уже перешло к покупателю или работа была принята заказчиком, а также расходы, которые производятся в связи с этой операцией, можно было определить.

Следует отметить, что выручка в бухгалтерском учете отражается вместе с косвенными налогами – НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами. Однако сумма этих налогов не указывается в форме № 2, т.к. согласно пункту 3 ПБУ 9/99, они не являются доходами.

При формировании выручки от реализации основной продукции (работ, услуг) должна быть обеспечена согласованность данных таких первичных документов и учетных регистров и ф.№ 2 как:

• Главная книга или оборотный баланс;

• Журналы-ордера № 1,2,11;

• первичные бухгалтерские документы на отпуск готовой продукции, товарно-транспортные накладные и т.д.;

• банковские выписки по движению денежных средств по счетам банков;

• приходные кассовые ордера на приход наличных денежных средств в кассу в оплату счетов за отгруженную продукцию.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же периода по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.

Напоминаю Вам, что если выручка от какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов от общего дохода, то она показывается отдельно. Для этого используют вписываемые строки 011-013 формы № 2.

Статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Одним из основных вопросов при составлении ф.№ 2 является формирование себестоимости.

По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, тщательно проверяя состав затрат.

Порядок определения себестоимости продукции для целей налогообложения определен в Положении о составе затрат...., которые утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 (в редакции 2000г.).

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

При заполнении строки 020 ф. № 2 необходимо учитывать те расходы, которые:

• произведены на основании договора, требования законодательного или нормативного акта;

• могут быть определены;

• предприятие уже произвело или знает, когда это сделает.

По строке 020 Отчета о прибылях и убытках нужно показывать дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себе­стоимость продаж» в корреспонденции со счетами: 20 «Основ­ное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Так надо поступать, если фактическая себестоимость произведенной продукции вы­ше нормативной. В противном случае из оборота нужно вычесть кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуга)»

Статья «Валовая прибыль»

По строке 029 приводится величина валовой прибыли пред­приятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы № 2.

Статья «Коммерческие расходы»

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, a также издержки обращения. К коммер­ческим расходам, в частности, относят затраты на:

• рекламу продукции;

• транспортировку продукции;

• хранение продукции.

Заметим, что коммерческие расходы в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 можно списывать на себестоимость двумя способами (устанавливается приказом об учетной политике):

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 030 нужно записать:

Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Статья «Управленческие расходы»

По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:

- зарплата общехозяйственного персонала;

- содержание основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

- оплата аудиторских услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами. Эти способы аналогичны тем, что применяет бухгалтер, списывая на себе­стоимость коммерческие расходы.

Следует отметить, что эту строку заполняют только те пред­приятия, которые распределяют управленческие расходы меж­ду реализованной и нереализованной продукцией. Другие же предприятия показывают данные расходы по строке 020.

По строке 040 нужно указать:

Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестои­мость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйст­венные расходы».

Статья «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 показывается финансовый результат от про­дажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют на ос­новании данных Отчета о прибылях и убытках таким образом:

строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.