- •Тема 6. Аудиторські докази та робочі документи аудитора
- •6.1. Аудиторські докази, їхні види
- •6.2. Прийоми і процедури отримання аудиторських доказів
- •6.3. Використання роботи інших фахівців
- •6.4. Поняття про робочі документи аудитора та їхня класифікація
- •6.5. Порядок зберігання і використання робочих документів аудитора
6.4. Поняття про робочі документи аудитора та їхня класифікація
Установлення положень і надання рекомендацій щодо документації в контексті аудиту фінансових звітів викладено в МСА 230 "Аудиторська документація".
Процес аудиторської перевірки та її результати мають бути своєчасно документально оформлені. Цей процес повинен забезпечити:
достатній та відповідний запис основи для аудиторського висновку;
докази того, що аудиторська перевірка виконана відповідно до МСА та застосованих законодавчих і нормативних вимог.
Склад і кількість аудиторських документів визначає аудитор у кожному конкретному випадку. При цьому вирішальне значення відіграє мета складання робочих документів, а саме:
планування аудиторської перевірки;
контроль за якістю проведеної перевірки;
складання аудиторського звіту і підготовлення висновку про фінансову звітність;
документальне підтвердження виконаних аудитором процедур, робіт;
збір матеріалів для перевірки фінансової звітності з їх подальшим узагальненням;
забезпечення юридичної обґрунтованості проведення аудиту, законності;
контроль робочого часу аудитора та обґрунтування оплати його праці (гонорару);
обґрунтований вибір методики, методів та способів проведення аудиту, напрямів та підходів перевірки;
документальне оформлення встановленого або визначеного самим аудитором аудиторського ризику з наведенням його величини;
формування уявлення про професіоналізм, кваліфікацію ауитора, його компетентність та можливості їх підвищення;
• отримання матеріалів для наступних аудиторських перевірок.
В МСА 230 подано визначення поняття "аудиторська документація", що означає запис виконаних аудиторських процедур, отриманих відповідних аудиторських доказів та висновків, яких дійшов аудитор (іноді також використовуються такі терміни, як "робочі документи " та "документи ").
Аудиторські документи повинні відповідати таким вимогам:
містити достатньо повну і детальну інформацію, щоб інший аудитор, який не брав участі в перевірці, мав змогу скласти чітке уявлення про виконану роботу і підтвердити висновки цієї перевірки;
при складанні робочих документів аудитор повинен враховувати не лише інформацію, що стосується звітного періоду, а й дані минулих періодів (наприклад, сальдо за рахунками на кінець попереднього періоду), а також інформацію, отриману після складання бухгалтерської звітності, про події, що стали ся після завершення звітного періоду і можуть істотно вплинути на діяльність або фінансовий стан підприємства;
документи повинні відображати найбільш істотні моменти, стосовно яких аудитор повинен висловлювати свою думку, охоплювати найважливіші напрями перевірки та завдання, поставлені й вирішені аудитором;
дозволяти оцінити фінансову звітність згідно зі встановленими критеріями;
містити інформацію, необхідну або корисну для наступних аудиторських перевірок;
відображати стан та оцінку системи внутрішнього контролю на підприємстві та ступінь довіри до неї;
фіксувати проведені аудитором процедури з перевірки та оцінювання системи бухгалтерського обліку клієнта, дотримання прийнятої (встановленої) облікової політики та відповідність бухгалтерського обліку на підприємстві встановленим принципам, стандартам, вимогам та законам;
повинні бути складені чітко та розбірливо;
скорочення та умовні позначення повинні бути пояснені на початку папки робочих документів;
необхідно обов'язково вказувати місце та дату складання документа, прізвище аудитора та його підпис, номер документа, порядковий номер сторінки в робочій документації;
повинні бути вказані джерела інформації та дані про походження наведених документів, що фіксують фінансово-господарську діяльність підприємства, а також про виконані аудиторські процедури.
Аудиторська документація може існувати у формі даних на папері, електронних або інших носіях. Аудиторська документація з конкретного завдання збирається в аудиторському файли.
Щоб забезпечити конфіденційність, зберігання, цілісність, зрозумілість та відтворюваність робочої документації, аудиторська фірма може впровадити такі заходи контролю:
використання аудиторами паролю, щоб обмежити доступ до електронної документації уповноваженими користувачами;
відповідні процедури резервного копіювання електронної документації на окремих етапах аудиту;
процедури належного розподілу документації між членами груп з виконання аудиту на початку завдання, її оброблення протягом виконання аудиторських процедур та упорядкування наприкінці роботи;
процедури, що обмежують доступ та забезпечують належний розподіл та конфіденційне збереження робочої документації у формі друкованої копії.