2. Классификация производственных запасов

Рациональная организация учета производст­венных запасов требует построения экономически обоснованной их классификации. При переходе на новую систему бухгалтерского учета рекомендовано для учетных целей признавать производственные запасы, кото­рые приобретены или самостоятельно изготовлены и подлежат дальнейшей переработке на предпри­ятии или содержатся для иного потребления в ходе нормального операционного цикла.

Для целей бухгалтерского учета производственные запасы включают:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, полуфабрикаты, тару (срок полезного использования которой не более 1 года), тарные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства, административных потребностей и сбыта;

2) незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

3) готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором, установленным стандартами или техническими условиями и т.п.;

4) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течение не более 1 года или нормального операционного цикла, если он больше 1 года;

6) текущие биологические активы, если они оценены по П(с)БУ 9;

7) продукцию сельского и лесного хозяйства после ее первоначального признания;

8) прочие запасы.

С целью организации бухгалтерского учета запасов распорядительным документом, утвержденным (одобренным) собственником или уполномоченным им органом, определяются:

• формы первичных документов, которые используются для оформления движения запасов, не предусмотренных типовыми формами первичного учета;

• порядок учета (идентифицировано или в общем) транспортно-заготовительных расходов, применения отдельного субсчета транспортно-заготовительных расходов;

• метод оценки выбытия запасов;

• периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов.

Также в этом документе дополнительно могут быть определены:

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;

• порядок аналитического учета запасов;

• единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухгалтерского учета.

В соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению производственные запасы группи­руются определенным образом (рис. 1).

Схема группировки производственных запасов

Производственные запасы		Сырье		Основные материалы
		Материалы		Вспомогательные материалы		Производственного назначения на технологические цели
				Обратные отходы
		Покупные полуфабрикаты				Непроизводственного назначения
				на технологические нужды
		Топливо		на энергетические нужды
				на хозяйственные нужды
		Тара и тарные материалы		одноразового использования
				многоразового использования
		Запасные части
		Другие материалы

Рис. 1.

На рис. 1 наглядно представлено, что в зависимости от назначения запасы делятся на следующие группы.

1) Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, которые входят в состав выработанных продуктов и составляют их основу (например, черные металлы для постройки корпуса судна).

2) Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные качества (например, краска), или орудия производства, потребляемые в процессе производства (например, смазочные и обтирочные материалы), или те, что расходуются на обслуживание процесса производства (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.).

Относительно технологического процесса сырье и материалы подразделяют на основные и вспомо­гательные. Однако следует помнить, что такое де­ление возможно только для конкретного предпри­ятия. Это связано с тем, что один и тот же мате­риал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом – к вспомогательным.

Основные материалы при этом являются основой произведенного продукта, т.е. его главной субстанцией. Вспомогательные материалы необхо­димы для производственного процесса, чтобы придать продукту определенные свойства или внешний вид. Традиционно к вспо­могательным относятся материалы, которые используются для работы технологиче­ского оборудования (смазка, масло), для хо­зяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски, электролампочки), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки и т.п.), для медицинского обслуживания (различные медикаменты, бинты). К вспомога­тельным материалам также относится лом, полученный от ликвидации основных средств и МБП.

3) Покупные полуфабрикаты. Они представляют собой изделия, изготовлен­ные другими предприятиями и предназначенные для изготовления определенных продуктов. Для промышленных предприятий, как правило, этот вид производственных запасов почти совпадает со вспомогательными материалами. Особен­ности технологии различных пред­приятий приводят к тому, что одни предприятия мо­гут потреблять полуфабрикаты собственного про­изводства, другие – покупные, а некоторые – со­всем не использовать.

4) Топливо. Экономически данный вид материальных ценностей относится к вспомогательным материалам, но выделяется в учете особо в связи с его значительной ролью в хозяйстве и большим удельным весом в общих расходах материалов.

Топливо может использоваться:

• для технологических целей, что предопределяет каче­ственное изменение материалов в некоторых технологических операциях при изготовлении продукции;

• для энергетических нужд, что способствует выработке тепловой энергии (отопление печей, котлов и т.п.);

• для хозяйственных нужд – отопление производственных помещений, цехов и т.д.

Промышленные предприятия используют топливо для технологических целей: для подогрева и охлаждения воды, для образования пара, сжатого воздуха, холода и т.п. Непосредственно приобретенные топливо и энергию, исполь­зованные в процессе производства, сразу относят к себестоимости продукции. Топливо и энергию, привлеченные от сторонних организаций, оплачивают в соответствии с установленными тарифами.

5) Тара, к которой относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: ящики, мешки и т.д. К таре относятся как пустые упако­вочные материалы, так и находящиеся под мате­риалами и готовой продукцией (ящики, мешки). По назначению в производственном процессе тара подразделяется на две группы: много­разового и одноразового использования. К первой группе относится тара, предназначенная для про­изводственных или хозяйственных нужд; ко вто­рой – тара одноразового использования, которая не обособляется в отдельную группу и входит в себестоимость готовой продукции.

6) Запасные части – это отдельные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных деталей т.д., не входящие в состав основных средств.

7) К другим материалам относятся материалы, которые не вошли в состав приведенных выше.

Унифицированную классифика­цию производственных запасов нельзя рекомендовать для каждого предприятия в связи с отраслевыми особенностями, поэтому рассматривать этот вопрос необходимо именно с учетом специфики производства данных предпри­ятий.

Возможно, детализация отдельных субсчетов по учету производственных запасов поможет упростить получение бухгалтерской информации об их эф­фективном использовании в процессе производства для принятия управленческих решений по улучше­нию хозяйственной деятельности предприятия. Такой подход не противоречит дейст­вующим стандартам учета и имеет привязку к дей­ствующему законодательству по участку учета про­изводственных запасов, учитывая отраслевые особенности.