2.3 Учет долгосрочных активов в тоо «АтамекенПрод»

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО №2 и МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» - организации составляющие отчеты в соответствии с МСФО.

На предприятии ТОО «АтамекенПрод» учёт основных средств ведётся на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие счета:

2411 «Земля», 2412 «Здания », 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности». Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий и сооружений, приобретения машин и оборудования, изготовления своими силами инвентаря, мебели, безвозмездного поступления от других объектов и физических лиц, финансируемой аренды объектов.

Учётной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приёмку объектов, и порядок оформления соответствующей документации.

Поступление основных средств оформляется “Актом приемки–передачи основных средств” (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки-передачи основных средств заполняется:

• при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;

• при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах (для субъектов сдающего и принимающего объект);

• при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект (где первый экземпляр служит для снятия с учета основных средств, а второй для предъявления счета к оплате), третий экземпляр субъекту принимающему объект.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция (Таблица 11).

Таблица 11

Корреспонденция счетов по учету основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
поступление основных средств от учредителей, внесенных в счета вклада в уставный капитал	2410	5020
приобретение основных средств за плату у других предприятий или лиц, а также созданных на самом предприятии	2410	3310
основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно или в качеств субсидии правительственного органа	2410	6160
основные средства изготовленные самим предприятием	2412- 2417	8010
перемещение основных средств внутри предприятия	2412-2417	2411-2417
при инвентаризации выявлены неучтённые основные средства	2412-2417	6160

Поступление основных средств оформляется следующими первичными документами:

• акт приемки оборудования (ф. № ОС-14);

• акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3);

• накладная на внутреннее перемещение (ф. № ОС-2);

• акт на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Учет износа основных средств. Основные средства на предприятии ТОО «АтамекенПрод» участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. На предприятие начисляют амортизацию по основным средствам с момента, когда они готовы к эксплуатации, и продолжить начислять до момента прекращения признания, даже если в течение этого периода объект не использовался. МСБУ 16 разрешают использовать разные методы начисления амортизации.

Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основных средств. Корреспонденция счетов по учету амортизационных отчислений в ТОО «АтамекенПрод» представлена в таблице 12.

Таблица 12

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по О.С., используемым: - в строительстве при хоз способе	2930	2420
-при реализации продукции, товара	2420	7110
- в административных целях	2420	7210
- в основных и вспомогательных производствах	2420	8410
Списание О.С. на сумму накопленной амортизации	2410	2420

Ежемесячно в течение года сумма начисленной амортизации по видам основных средств корректируется в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта.

Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа.

В плане счетов для учета износа основных средств предназначены счета подраздела 2400 “Основные средства”.

Данные счета являются пассивными, регулирующими. По кредиту этих счетов отражается:

• остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;

• суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.

По дебету этих счетов отражается суммы износа по выбывшим основным средствам.

Основные бухгалтерские проводки по учету износа основных средств приведены в таблице 13.

Таблица 13

Учет износа основных средств

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начисление износа основных средств, используемых:
	в процессе реализации товаров;	7110	2420
	для общих и административных целей;	7210	2420
	в производственном процессе;	8415	2420
	в социальной сфере.	8410	2420
2.	Начисление износа основных средств, сданных в текущую аренду.	7450	2420
3.	Увеличение суммы накопленного износа основных средств за счет их индексации.	5410	2420
4.	Списание суммы накопленного износа по выбывшим основным средствам.	2420	2410

Выбытие основных средств. Основные средства выбывают тремя основными способами:

• списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования;

• продаются;

• обмениваются

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, соответствующие специалисты. Комиссия составляет «Акт на списание основных средств « (ф.№ОС-3) и « Акт на списание автотранспортных средств» (ф.№ ОС-4) в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, акты утверждает руководитель. После их утверждения приступают к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и др. ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации. На основании актов на ликвидацию о.с. делают отметки о выбытии в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства» представлены в таблице 14

Таблица 14

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списание ОС по ветхости, износу, стихийных бедствий: - на балансовую стоимость - на сумму накопленного износа	2410 2410	7410 2420
Списание безвозмездно переданных основных средств: - на балансовую стоимость - на сумму амортизации	2410 2410	7410 2420
Возврат арендодателю основных средств, из долгосрочной аренды: - на первоначальную стоимость - на сумму накопленной амортизации	2410 2410	4150 2420

Учет наличия и движения нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы поступают различными способами:

• от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;

• путем приобретения;

• при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф.№ НОК-1).

Отражение в учете поступления нематериальных активов производится на основе корреспонденции счетов приведенных в таблице 14.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде:

• вклада в уставный капитал других организаций;

• безвозмездной передачи в совместную деятельность;

• ликвидации и реализации.

Таблица 15

Учет поступления нематериальных активов

Содержание операций	Документ	Дебет	Кредит
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.	Акт приемки-переда­чи нематериальных активов	2710,2730	5010
Поступление нематериальных активов в порядке безвозмездной передачи.	Акт приемки-переда­чи нематериальных активов	2710,2730	6220
Приобретение нематериальных активов у юридических лиц. Налог на добавленную стоимость	Акт приемки-переда­чи нематериальных активов	2710,2730 1420	3310,3350 3310,3350
Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц с оплатой стоимости из кассы или расчетного или валютного счетов. Налог на добавленную стоимость	Выписка из расчетного, валютного счетов, расходный кассовый ордер.	2710,2730 1420	1010,1030 1040 1010,1030 1040
Отражение организационных затрат		2730	1010,3140

При выбытии нематериальных активов их балансовая (остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 27 “Нематериальные активы” в дебет счета 7410 “Расходы по реализации нематериальных активов”.

Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 “Доход от реализации нематериальных активов”.

Основные бухгалтерские проводки по учету выбытия нематериальных активов приведены в таблице 16.

Учет амортизации нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

По всем видам нематериальных активов предприятие ТОО «АтамекенПрод» составило обоснованный расчет срока их использования.

Таблица 16

Учет выбытия нематериальных активов

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Списание и безвозмездная передача нематериальных активов: балансовая стоимость; сумму амортизации	Акт ликвидации. Акт приемки нематериальных активов.	7410 2740	2710,2730 2710,2730
Реализация нематериальных активов: балансовая стоимость; сумма амортизации; доход от реализации; налог на добавленную стоимость.	Акт передачи	7410 2740 1210,2110 1210,2110	2710,2730 2710,2730 6210 3130

В расчете обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). Срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, "Цена фирмы" и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, — в течение сроков, указанных в пунктах "а" и "б", но не более срока действия такого предприятия.

Для определения величины амортизация нематериальных активов за месяц и с начала года составляется "Ведомость начисления амортизации нематериальных активов".