2 Анализ организация учета и аудита долгосрочных активов в тоо «АтамекенПрод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «АтамекенПрод»

ТОО «АтамекенПрод» было создано и зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 14.08.2002г. в г. Актобе.

Товарищество возглавляет директор, действующий на основании Устава.

Хозяйственную деятельность Товарищество осуществляет в соответствии с Уставом и действующим законодательством РК.

Основной деятельностью Товарищества является: производство мясных полуфабрикатов.

Целью хозяйственной деятельности Товарищества является получение чистого дохода и использование его по усмотрению директора Товарищества.

Лицом, осуществляющим управленческие функции (должностное лицо), является директор.

В Товариществе организацию бухгалтерской службы составляет главный бухгалтер.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

1. автоматизированный, с применением персонального компьютера – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров, счетов, для оформления первичных документов в момент совершения операций, а также ручной способ ведения.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей Товарищества. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т. п.). Для оформления фактов хозяйственной деятельности Товарищество применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 2007года №123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С: Предприятие». Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1 С: Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в Товариществе. Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм). Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются.

2.2 Анализ финансового состояния ТОО «АтамекенПрод»

В условиях рыночных отношений возросла роль анализа финансового положения предприятия, т.к. анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет определить, на сколько предприятие правильно управляло финансовыми ресурсами в течении отчетного периода.

Внедрение автоматизированных систем позволит в будущем увеличить номенклатуру выпускаемой продукции и в случае необходимости с меньшими затратами подстроиться под условия рынка и производство необходимой продукции. Положительным фактором внедрения автоматизированных мощностей можно рассматривать и то, что это в будущем позволит увеличить само производство, что в свою очередь вызовет потребность в привлечении дополнительного персонала и рабочих.

Таблица 3 Анализ состава и размещения активов предприятия

Активы	На начало периода		На конец периода		Отклонения
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тг	%
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы	215	0,6	196	0,5	-19	-0,1
Основные средства	16924	46,2	16244	42,6	-680	-3,6
Незавершенное строительство	4468	12,2	4361	11,5	-107	-0,7
Долгосрочные фин. вложения	55	0,2	55	0,2	0	0
Итого по разделу 1	21662	59,1	20856	54,7	-806	-4,4
2. Оборотные активы Запасы	8292	22,6	10314	27	2022	4,4
сырье, материалы	5838	15,9	5651	14,8	-187	-1,1
затраты в незавершенном производстве	707	1,9	969	2,6	262	0,7
готова продукция и товары для перепродажи	1740	4,8	3684	9,7	1944	4,9
расходы будущих периодов	7	0,03	10	0,04	3	0,01
НДС по приобретенным ценностям	540	1,5	516	1,4	-24	-0,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты)	4978	13,6	4639	12,2	-339	-1,4
покупатели и заказчики	3622	9,9	2525	6,6	-1097	-3,3
прочие дебиторы	1356	3,7	2114	5,6	758	1,9
Краткосрочны фин. вложения	20	0,07	13	0,06	-7	-0,01
Денежные средства	1172	3,2	1779	4,7	607	1,5
Итого оп разделу 2	15002	40,9	17261	45,3	2259	4,4
Баланс	36664	100	38117	100	1453

Вывод: увеличение валюты баланса на 1453 тыс. тенге свидетельствует о наращивании производственного потенциала предприятия ТОО «АтамекенПрод», но при этом внеоборотные активы уменьшились на 806 тыс. тенге. При этом основные средства уменьшились на 680 тыс. тенге и их удельный вес так же снизился на 3,6%. Оборотные активы увеличились на 2259 тыс. тенге Особенно увеличились запасы с 8292 тыс. тенге до 10314 тыс. тенге, то есть на 2022 тыс. тенге. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о платежеспособности предприятий-должников.

Далее проведем характеристику источников формирования имущества на предприятии ТОО «АтамекенПрод».

Таблица 4

Характеристика источников формирования имущества предприятия

Показатели	На начало	На конец	Отклонения
			тыс. тенге	%
Всего имущества (валюта баланса)	36664	38117	1453	4
В том числе:
Собственные средства предприятия,	26310	27960	1650	6,3
в процентах к имуществу	71,8	73,4	1,6
из них:
Наличие собственных оборотных средств, тыс. тенге	6053	7104	1051	17,4
в процентах к собств. средствам	23	25,4	2,4
Заемные средства, тыс. тенге	10354	10157	-197	-2
в % к имуществу	28,3	26,5	-1,8
из них:
1. Долгосрочные займы, тыс. тенге	1405		-1405	-100
в % к заемным средствам	13,6		-13,6
2. Краткосрочные займы, тыс. тенге	3060	2905	-155	-5,1
в % к заемным средствам	29,6	28,6	-1
Кредиторская задолженность, тыс. тенге	5393	7252	1859	34,5
в % к имуществу	14,7	19	4,3

Вывод: источники формирования имущества сначала года увеличились на 36664 тыс. тенге до 38117 тыс. тенге отклонение составило 1453 тыс. тенге, а в процентном соотношении 4%. На начало года предприятие ТОО «АтамекенПрод» располагает собственными оборотными средствами на сумму 6053 тыс. тенге, а на конец года собственные оборотные средства возросли на 1051 тыс. тенге и удельный вес возрос на 17,4%. Таким образом, имущество предприятия в основном формируется за счет собственных средств. На конец года наблюдается тенденция снижения заемных средств, как в абсолютной сумме, так и в удельном весе. При этом темпы роста кредиторской задолженности опережают темпы роста краткосрочных кредитов. В дальнейшем необходимо установить, имеется ли на предприятии просроченная кредиторская задолженность. При ее наличии необходимо принять меры по ее погашению. Рост источников формирования имущества характеризует расширение сферы деятельности предприятия ТОО «АтамекенПрод» и привлечения для этих целей не только собственных, но и заемных средств.

Очередным этапом необходимо провести анализ ликвидности (платежеспособности) ТОО «АтамекенПрод».

Анализ ликвидности. Платежеспособность – это способность предприятия своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. При анализе платежеспособности предприятия используют понятие ликвидности баланса – это способ обращать активы баланса в денежные средства для погашения обязательств. [14, c.153] В зависимости от способности превращаться в денежные средства (скорости превращения активов в денежные средства). Различают четыре групп активов:

А1 Наиболее ликвидные активы

А2 Быстро реализуемые активы

А3 Медленно реализуемые активы

А4 Трудно реализуемые активы

Пассивы баланса сгруппированы в отдельные группы в зависимости от сроков погашения задолженности.

П1 Наиболее срочные обязательства

П2 Краткосрочные пассивы

П3 Долго- и среднесрочные пассивы

П4 Постоянные пассивы

На основе групп показателей производится анализ ликвидности баланса, который принимает следующий вид (таблица 5):

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На начало	На конец	ПАССИВ	На начало	На конец	Платежный излишек или недостаток
Наиболее ликвидные активы (А1)	1190	1792	Наиболее срочные обязательства (П1)	5393	7252	-4203	-5460
Быстро реализуемые активы (А2)	4978	4639	Краткосрочные пассивы (П2)	3060	2905	1918	1734
Медленно реализуемые активы (А3)	8340	10359	Долго- и среднесрочные пассивы (П3)	1405		6935	10359
Трудно реализуемые активы (А4)	21660	20856	Постоянные пассивы (П4)	26310	27489	-4650	-6633
БАЛАНС	36168	37646	БАЛАНС	36168	37646

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение.

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

A4 <= П4

Так как одно из неравенств не соблюдается, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. При этом наиболее ликвидные активы могут заменить менее ликвидные для погашения обязательств. На основе этого баланса рассчитывается текущая ликвидность путем сравнения групп А1 A2 и групп П1 П2

Текущая ликвидность = текущие активы (А1+А2) / текущие обязательства (П1+П2) (1)

Текущая ликвидность (н.г.) = (1190+4978) / (5393+3060) = 6168 / 8453 = 0,7

Перспективная ликвидность – это прогноз перспектив платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Перспективная ликвидность = А3 - П3 (2)

Перспективная ликвидность (н.г.) = 8340 - 1405 = 6935

Более подробно степень платежеспособности характеризуют показатели и оценки платежеспособности с помощью коэффициентов ликвидности.

Показатели и оценки платежеспособности

1. Коэффициент текущей ликвидности (н.г.) = А1 + А2 / П1+ П2 (3)

Коэффициент текущей ликвидности (н.г.) = 6168 / 8453 =0,7

Коэффициент текущей ликвидности (к.г.) = 6439 / 10157 = 0,6

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (н.г.) = А1 / П1 + П2 (4)

Коэффициент абсолютной ликвидности (н.г.) = = 1190 / 8453 = 0,2

Коэффициент абсолютной ликвидности (к.г.) = 1792 / 10157 = 0,2

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

= СОС / А1+А2+А3 = (2 раздел – 5 раздел) / А1+А2+А3 (5)

На начало года = (15002 – 8949) / 14508 = 0,4

На конец года = (17261 – 10157) / 16790 = 0,4

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия ТОО «АтамекенПрод» погасить свои текущие обязательства за счет текущих активов, а так же какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных средств на различных счетах, а так же краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах дебиторской задолженности. Значение в данном примере не удовлетворяет требованию, так как коэффициент должен быть >= 2.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств предприятия ТОО «АтамекенПрод», необходимых для его финансовой устойчивости. Норма ограничений данного коэффициента не менее 0,1.

В зависимости от коэффициентов платежеспособности можно отнести предприятие ТОО «АтамекенПрод» к определенному классу платежеспособности предприятий.

На предприятии ТОО «АтамекенПрод» один из коэффициентов ниже нормы, следовательно, структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие не платежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает, способно ли предприятие в течение ближайших 6 месяцев восстановить свою платежеспособность, то есть погасить свои обязательства. Норма ограничения данного коэффициента должна быть >=1.

Коэффициент восстановления платежеспособности = Коэффициент текущей ликвидности (к.г.) + 6/Т (Ктл(к.г.) – Ктл(н.г.)) / 2 (6)

Квп = 0,6 + 6/12(0,6 – 0,7)/2 = 0,3

Коэффициент восстановления платежеспособности ниже нормы (0,3<1) следовательно, предприятие не сможет погасить свои обязательства в течение 6 месяцев.

Для начала проведем анализ наличия собственных и оборотных средств по данным, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6. Анализ наличие и движение собственных и заемных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
1. Текущие активы предприятия	14442	16732	2290
в том числе
запасы	8292	10314	2022
дебиторская задолженность до 12 мес.	4978	4639	-339
денежные средства	1172	1779	607
2. Текущие обязательства	8949	10157	1208
в том числе
займы и кредиты	3060	2905	-155
кредиторская задолженность	5393	7252	1859
3. Наличие собственных оборотных средств	5493	6575	1082

Вывод: из выше приведенной таблицы следует, что текущие активы предприятия ТОО «АтамекенПрод» увеличились на 2290 тенге. В том числе запасы увеличились на 2022, что говорит о том, что предприятие не очень активно продает свою продукцию. Снижение дебиторской задолженности говорит о том, что предприятия должники выплачивают нам долги. Займы и кредиты снизились, следовательно, предприятие не нуждается в кредитах и заемных средствах. В целом наличие собственных оборотных средств увеличилось на 1082.

Таблица 7

Анализ состояния оборотных средств предприятия

Виды оборотных средств	На начало периода	На конец периода	Отклонения
Запасы, всего	8292	10314	2022
в том числе:
сырье, материалы	5838	5651	-187
незавершенное производство	707	969	262
товары для перепродажи	1740	3684	1944
расходы будущих периодов	7	10	3
НДС по приобретенным ценностям	540	516	-24
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.)	4978	4639	-339
в том числе:
покупатели и заказчики	3622	2525	-1097
прочие дебиторы	1356	2114	758
Краткосрочные финансовые вложения	20	13	-7
Денежные средства, всего	1172	1779	607
Итого оборотных средств	15002	17261	2259

Следующим этапом рассчитаем анализ результатов деятельности фирмы. Результаты представим в таблице 8.

Таблица 8

Анализ результатов деятельности фирмы

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
Прибыль от продаж	9148	7749	-1399
Балансовая прибыль	7828	6567	-1261
Чистая прибыль	5002	4217	-785
Выручка	73528	86270	12742
Себестоимость	61837	75230	13393
Коммерческие расходы	2943	3291	348
Результаты по операционной деятельности	-1163	-996	167
Результаты по внереализационной деятельности	-64	-331	-267
Прибыль до налогообложения	7828	6567	-1261
Налог на прибыль	2826	2350	-476
Прибыль от обычной деятельности	5002	4217	-785
Рентабельность продаж	12,44%	8,98%	-3,46%
Рентабельность реализации продукции	6,80%	4,89%	-1,91%
Рентабельность основной деят-ти	14,79%	10,30%	-4,49%
Продолжение таблицы 7
Рентабельность продукции	10,65%	7,61%	-3,03%

Далее проведем анализ показателей рентабельности. При анализе устанавливается динамика рентабельности по сравнению с планом, данными за предыдущие периоды. Выявляется тенденция рентабельности, выявляются и исследуются причины изменения рентабельности, производится расчет количественного влияния факторов на рентабельность. Финансовое состояние предприятия зависит от его рентабельности. Поэтому данному вопросу уделяется особое внимание. Изыскиваются резервы повышения рентабельности, разрабатываются мероприятия, способствующие ее росту.

Проведем анализ показателей рентабельности ТОО «АтамекенПрод». Полученные результаты представим в таблице 9.

Таблица 9

Анализ показателей рентабельности

показатели	на начало года	на конец года	отклонения
1. Выручка	73528	86270	12742
2. Себестоимость	61837	75230	13393
3. Прибыль до налогообложения	7828	6567	-1261
4. Прибыль от продаж	9148	7749	-1399
5. Чистая прибыль	5002	4217	-785
6. Рентабельность продаж	12,44%	8,98%	-3,46%
7. Рентабельность основной деятельности предприятия	8,09%	5,61%	-2,48%
8. Общая рентабельность	12,66%	8,73%	-3,93%
9. Рентабельность капитала	8,09%	5,61%	-2,48%
10. Рентабельность основного капитала	23,09%	20,22%	-2,87%
11. Рентабельность оборотного капитала	33,34%	24,52%	-8,83%
12. Рентабельность заемного капитала	55,89%	41,52%	-14,38%
13. Рентабельность собственного капитала	19,01%	15,08%	-3,93%
14. Рентабельность оборота	10,65%	7,61%	-3,03%

Вывод: рентабельность капитала, основного собственного и заемного снизилась. Следовательно, предприятие неэффективно использует собственный капитал. Вместе с тем наблюдается снижение рентабельности по основной деятельности, по рентабельности продаж, обороту и общей рентабельности, что свидетельствует о плохой деятельности трудового коллектива, нет намеренности направить усилия на снижение себестоимости продукции, более эффективному использованию производственных мощностей, повышения качества продукции, роста производительности труда.

Более объективную оценку эффективности использования имущества предприятия, основных и оборотных средств, собственного и заемного капитала позволяет сделать анализ деловой активности.

Под деловой активностью предприятия понимается в широком смысле слова репутация предприятия ТОО «АтамекенПрод», широта рынков сбыта продукции, уровень эффективности использования капитала, устойчивости экономического роста. Уровень рентабельности предприятия в значительной мере влияет на степень деловой активности предприятия и конечном счете на уровень его конкурентоспособности.

Проведем анализ деловой активности по показателям ТОО «АтамекенПрод». Данные представим в таблице 10.

Таблица 10

Анализ деловой активности предприятия

Показатели	На начало	На конец	Отклонения
1. Коэффициент оборачиваемости всего капитала	279,47%	308,55%	29,08%
2. Продолжительность одного оборота капитала	130,61	118,30	-12,31
3. Оборачиваемость оборотного капитала	4,90	5,00	0,10
4. Продолжительность одного оборота капитала	63,47	85,69	22,21
5. Оборачиваемость основного капитала	731,99	826,10	94,11
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	14,77	18,60	3,83
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,65	0,70	0,05
8. Продолжительность оборота кредиторской задолженности	561,21	519,11	-42,09
9. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции	42,26	23,42	-18,84
10. Продолжительность оборота готовой продукции	8,64	15,59	6,95

Темпы роста основных экономических показателей согласно «Золотого правила экономики» на предприятии с высоким уровнем деловой активности должны соблюдаться следующие условия: Тп > Тв > Та> 100%

Рассчитаем темп роста прибыли, выручки, активов на данном предприятии:

Тп = 6567/7828*100% = 83,89%

Тв = 86270/73528*100% = 117,33%

Та = 38117/36664*100% = 103,96%

83,89% < 117,33% > 103,96 > 100%

Вывод: «Золотой правило экономики» не выполняется, следовательно, предприятие с достаточно не устойчивой деловой активностью. О чем свидетельствует соотношение показателей в формуле.

Повышение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об эффективном использовании имущества и капитала предприятия. При этом наблюдается увеличение продолжительности одного оборота, что позволяет увеличить количество привлекаемых ресурсов, но при этом при чрезмерно быстрой оборачиваемости текущих активов уровень оборотных средств может оказаться не достаточным для поддержания ликвидности, а так же для осуществления бесперебойного производственного процесса, что увеличивает риск потери платежеспособности и ведет к потерям прибыли.

Вывод: В целом оборотные средства предприятия ТОО «АтамекенПрод» увеличились, но не намного. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о платежеспособности предприятий – должников. Но увеличение товаров для перепродажи на складе на 1944 говорит об уменьшении объемов продаж. Покупатели и заказчики так же снизили свою активность в сотрудничестве с нашим предприятием на 1097 по сравнению с началом периода.