3.3. Износ основных фондов

Основные производственные фонды в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа – физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).

Физический износ зависит от:

• качества основных фондов (конструкции; вида и качества материалов, качества постройки и т.д.);

• технического совершенства (например, монтажа станков и т.д.);

• особенностей технологического процесса (например, скорости и силы резанья станка);

• времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки и т.д.);

• степени защиты основных фондов от внешних условий;

• качества ухода и обслуживания;

• от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Таким образом, различают полный и частичный износ.

При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми.

Частичный износ возмещается путем ремонта.

Т_ф Т_ф - фактический срок службы

И_ф= ------- * 100% - физический износ (4)

Т_н Т_н - нормативный срок службы

Коэффициент физического износа К ф.и. определяется:

И_ф.

Кф.и.= --------- (5)

С _пер.

Но наиболее правильный метод – это обследование состояние объекта в натуре.

Моральный износ – это преждевременное отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования. Коэффициент морального износа Км.и. определяется:

С _пер.- И_ф

Км.и. = ------------------- (6)

С _пер.

Коэффициент морального износа называют еще коэффициентом годности.

Различают две формы морального износа:

Моральный износ первой формы - уменьшение стоимости машин и оборудования возникающее в результате удешевления воспроизводства машин и оборудования такой же конструкции.

Моральный износ второй формы – уменьшение стоимости, возникающее в результате создания нового, конструктивно более совершенного и относительно более дешевого оборудования производящего аналогичную продукцию.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

3.4. Методы амортизации основных фондов

Амортизация- плановый процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемого срока функционирования основных фондов, (т.е. часть стоимости основных фондов включается в затраты на выпуск продукции). Другими словами,амортизация – денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

Цель амортизации – полная замена основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных фондов, выраженное в %, называется нормой амортизации. Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.

С _пер. – С_ликв.

Н _ам = -------------------- 100% (7)

Т _{а *} С _пер.

С _пер. - первоначальная стоимость основных фондов (среднегодовая стоимость основных фондов), руб.

С _ликв. – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.

Т _а - нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

А _а = Н_{а *} С_ср - сумма амортизации (8)

С _ср – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Величина амортизационных отчислений определяется различными методами.

Амортизируемое имущество (с 1.01.2011 г.) – имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. Основные средства и нематериальные активы первоначальной стоимостью 40000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов. Амортизируемое имущество объединяется в группы (табл.3).

Начиная с 01.01.2006 г. налогоплательщик получил право включать в расход отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (т.е. приобретение основных средств) в размере не более 10% от первоначальной стоимости. Подобное списание расходов получило название амортизационная премия.С 01.01.2009 г. предельная величина единовременного списания основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам (см. табл. 3), была увеличена до 30%, для остальных основных средств эта величина по-прежнему составляет 10%. По нематериальным активам единовременное списание, т.е. амортизационная премия, не предусмотрена.

Таблица 1:

Амортизационные группы

Номер группы	Срок полезного использования имущества	Норма амортизации (в месяц)
1	От 1 года до 2 лет включительно	14,3
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	8,8
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	5,6
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	3,8
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	2,7
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	1,8
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	1,3
8*	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	-
9*	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	-
10*	Свыше 30 лет	-

* - нелинейный метод не применяется для основных средств, входящих в 8 –10-ую группы, к ним применим только линейный способ начисления амортизации.

В целях налогового учета применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. С 01.01.2009 г. любой из методов должен быть закреплен предприятием самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета (отдельно, с целью уменьшения несоответствия между формами учета организации стараются максимально сближать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.). Переход с одного метода начисления амортизации на другой разрешен не чаще одного раза в 5 лет.

Линейный (равномерный) метод предполагается начисление амортизации равными долями в течение всего срока эксплуатации имущества путем умножения его первоначальной стоимости на норму амортизации либо делением этой стоимости на срок эксплуатации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Н_А= (1/n) x 100%, (9)

где Н_А- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Что касается нелинейного метода, то начиная с 01.01.2009 г. он был существенно изменен. При применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты, а группы основных средств и нематериальных активов (см. табл. 3). Также было введено понятие «суммарный баланс» амортизационных групп (п. 2. ст. 259.2 НК РФ) – общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу, за вычетом начисленной амортизации. Суммарный баланс не определяется для имущества, амортизируемого линейным способом.

- при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

Н_А= (2/n) x 100%, (10)

где Н_А- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Ускоренная амортизация

Для внедрения в производство научно-технического прогресса и обновления активной части основных фондов предприятие имеет право применять ускоренную амортизацию. При её введении применяется равномерный линейный метод начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизации увеличивается максимум в три раза (по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, а также имеющим высокую энергетическую эффективность – в два раза, по основным средствам, переданным в финансовый лизинг – в 3 раза). Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению.

Ускоренная амортизация позволяет быстро списывать стоимость основных фондов и заменять их новыми более совершенными.

Предприятия могут применять и другие специальные методы ускоренной амортизации для целей бухгалтерского учета (для налогового учета применяются только линейный и нелинейный методы начисления амортизации, включая специальные повышающие коэффициенты). В основе этих методов лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам, т.е. чтобы было обеспечено списание на издержки производства около 2/3 стоимости основных средств в первую половину нормативного срока их службы.

Использование повышающих коэффициентов.

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

- амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной    сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

-   амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

-   сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

- организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Использование понижающих коэффициентов.

Начисление амортизации по нормам ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.