1Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности посредством налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения - это общественные отношения, регулируемые нормами налогового права. На­логовые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому имеют общие с ним черты.

Во-первых, налоговые правоотношения возникают и развиваются в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, но только в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в их казну.

Во-вторых, налоговые правоотношения являются формой реализации публичных интересов, с чем они являются, по сути, публично-правовыми отношениями. Это следует из того, что налоговые правоотношения возникают на основе реализации диспозиции нормы налогового права, которая является средством реализации интересов государства.

В-третьих, налоговые правоотношения являются, в сущности, отношениями экономическими.

В-четвертых, важнейшей характеристикой налоговых правоотношений является их имущественный характер.

В-пятых, налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежат властные полномочия, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требования налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона.

Налоговые правоотношения, как и любые другие правоотношения, имеют свою структуру, элементами которой являются: субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений являются лица, участвующие в конкретных правоотношениях и являющиеся носителями субъективных налоговых прав и обязанностей.

Субъекты должны быть правоспособными и дееспособными.

Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов.

Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности.

Под объектами налоговых правоотношений следует понимать установленные налоговыми законами материальные и нематериальные объекты, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение и прекращение налоговых прав и обязанностей.

Содержание составляет субъективные права и субъективные обязанности. Это означает, что конкретный налогоплательщик и конкретная государственная налоговая инспекция осуществляют свои права и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые правоотношения весьма многообразны. В связи с этим они могут быть классифицированы по различным основаниям. Исходя из основных функций права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права. Охранительные правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права.

По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных.

Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных налоговых правоотношений являются налог, сбор, пеня, штраф и т.д. Объектом неимущественных налоговых правоотношений они не являются. Объектом неимущественных налоговых правоотношений является деятельность по осуществлению налогового контроля и т.п.

Налоговые правоотношения могут быть классифицированы по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

Основанием возникновения правоотношений является юридический факт, то есть факт реальной действительности, с которым закон связывает возникновение, изменение и прекращение правовых отношений.

Одной из наиболее устоявшихся классификаций юридических фактов является их классификация по волевому признаку на волевые действия и юридические события. Юридические действия - это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований. Юридические события - это обстоятельства, не зависящие от воли людей.

Экономическая и правовая природа налога обусловливает юридическую природу налогово-правовых норм, характер их взаимоположения и взаимодействия, всю систему налогообложения. Будучи по своей сути системой распределительных и перераспределительных отношений в обществе, налоговая система государства детерминирует юридическую природу налогово-правовой нормы. Так же как и другие правовые нормы, налогово-правовые нормы содержат правила поведения, установленные государством и обеспеченные силой его принуждения. Нормы налогового права представляют собой установленные и охраняемые государством правила поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях.

2.Нормы налогового права являются разновидностью юридических норм, в более узком плане - разновидностью финансово-правовых норм. В связи с этим им присущи как признаки общие для всех юридических норм, так и специфические, характерные только для норм финансового права. Нормы налогового права, являясь разновидностью юридических норм, обладают следующими признаками:

нормы налогового права являются правилами поведения, гарантированные государством;

нормы возлагают на участников отношений юридические обязанности и представляют им субъективные права;

нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими обще­ственных отношений, а не к конкретным индивидам;

налоговая норма всегда выражена либо в нормативно-правовом акте, принятым компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, или постановлением Конституционного Суда Украины.

Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.

Нормы налогового права обладают следующими признаками:

> нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;

> они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

> эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;

> налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;

Кроме того:

– налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов.

– нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни,

– нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью.

– нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права.

– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,

– регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств,

– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:

– гипотеза,

– диспозиция,

– санкция.

Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям – штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды.

Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях.

Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.

Их можно классифицировать: