Порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения дохода. В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц.

При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма налога — в полных рублях.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, установленной Министерством финансов России (форма № 1-НДФЛ). А также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (по форме № 2-НДФЛ).

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется на основании декларации и уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, с зачетом авансовых платежей от предполагаемого дохода.

Авансовые платежи данной категорией налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:

• за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация— это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 229 НК РФ. Она подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке, установленной формы. Налоговую декларацию представляют не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 2.4. Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются (ст. 246 НК РФ):

• российские органи­зации;

• иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенно­стей определения налоговой базы. К ним относятся:

• коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;

• страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности;

• организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности: организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

Объектом налогообложенияпо налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль (ст.247 НК РФ):

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Доходом от реализациипризнается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной или натуральных форме и поступления за реализацию имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам(ст.250 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибылиприведен в ст. 251 НК РФ.

Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст.252 НК РФ). В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

• расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);

• внереализационные (ст.265 НК РФ).

И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Полный перечень расходов, связанных с производством и реализацией (по элементам расходов) приведен в (ст.254-264.1 НК РФ).

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ.

Кассовый метод определения доходов и расходов.

Организации (за исключением банков) имеют право определять доходы и расходы или кассовым методом, или методом начисления. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу (п.2 ст. 273 НК РФ). Расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.

Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Порядок определения доходов и расходов методом начисления.

Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления (ст. 272 НК РФ).

При использовании метода начисления доходы, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) у получающей стороны доход признается на дату подписания сторонами акта о приеме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Безвозмездно полученные денежные средства учитываются в составе внереализационных доходов в день их зачисления на расчетный счет или поступления в кассу.

Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.