налоги

питаловложений, а именно: прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы

от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16 000 финских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка, —

18 000 финских марок, для супружеских пар, имеющих двух и

более детей, — 20 000 финских марок. Подлежат также исклю-

чению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные

организации, совокупные затраты на ведение бизнеса. Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями. Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющая 30% от продажной

цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретен-

ных до 1989 г.). Убытки при продаже капитальных активов вы-

читаются из суммы полученного дохода в том же году, в кото-

ром были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в

счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать 3 года. Доход, полученный от капиталовложений, обла-

гается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский про-

цент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%. Начиная с 1989 г. в Финляндии приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет. Все налогоплательщики обязаны

представить декларации о доходах в налоговые органы не по-

зднее 31 января года, следующего за отчетным годом. В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания нало-

140

га на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС — 22%,

хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, — от 30 до 48%). Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны,

если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость это-

го имущества превышает 1,1 млн. финских марок. Нерезиденты

имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в

налоговых международных соглашениях. Установлены ограни-

чения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как

муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если сумма всех налогов приближается к этой цифре, то ставка государственного налога может быть понижена.

ФРАНЦИЯ

Налоги и сборы формируют в этой стране около 90% бюд-

жета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов — косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Основные федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы

(кроме обычных продуктов, к акцизным относят: спички, минеральную воду, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др.

141

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания

и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Общие принципы налогообложения

Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, одновременно сочетающаяся

с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение

ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в

16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают

налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлении. Существует контроль двух видов:

Øпо данным документов;

Øдетальный контроль — по имеющимся у инспектора

документам, если выявляется несоответствие в декларации.

В случае укрытия существует жесткая система ответствен- ности: при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме

u

и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год;

u если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

142

íèå. u при серьезном нарушении возможно тюремное заключе-

Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.

Налог на добавленную стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

луг; 1) 18,6% — нормальная ставка на все виды товаров и ус-

2) 33,33% — предельная ставка на предметы роскоши, ма-

шины, алкоголь, табак;

3) 7% — сокращенная ставка на товары культурного оби-

хода (книги);

4) 5,5% — на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жи-

лье, транспорт).

Наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к

двум ставкам — 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотре-

но два вида освобождения от НДС.

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в ре-

зультате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождаются: а) медицина и медицинское обслуживание; б) образование; в) деятельность общественного и благотво-

рительного характера. Также освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

2. Существует список видов деятельности, где предусмот-

рено право выбирать между НДС и подоходным налогом:

а) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; б) финансы и банковское дело; в) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями; при упрощенном учете — налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков и менее 0,9 млн. франков в сфере услуг) могут заполнять

143

декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставля-

ют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности — ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее

300 000 франков, то НДС платится. Предприятия вносят в бюд-

жет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 франков,

подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка

предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20 000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам.

Важная особенность французского НДС — это возможность

его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Фран-

цузский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений,

что говорит о его высокой эффективности. Рассматривая этот

налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению — к пе-

реходу от использования четырех ставок к использованию двух.

Подоходный налог

Данный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями. Правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог становится инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоход-

ный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это

144

создает сложную систему расчета налога и применения много-

численных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, пред-

приятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог высчитывается по единой прогрессивной шкале,

но вместе с тем он принимает во внимание экономические,

социальные, семейные условия и возраст каждого плательщи-

ка. Ставки прогрессии от 0 до 56,8% — в зависимости от дохо-

дов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность — обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается начиная с 18-летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюд-

жет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут воз-

никнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика де-

лятся на семь категорий.

1. Плата по труду при работе по найму.

2. Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий).

3. Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты).

4. Доходы от перепродажи (зданий, ценных бумаг).

5. Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО.

сий).6. Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профес-

7. Сельскохозяйственные доходы.

Для каждой из семи категорий своя методика расчета. Об-

щее правило вычетов для определения чистого дохода: вычи-

таются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и

на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи

распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога

145

определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы

многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, по-

купкой акций.

I. Оплата по труду. Из общей суммы вычитаются:

1) взносы на соцстрах;

2) расходы на профессиональное обучение; т.п.).3) профессиональные расходы (проезд до работы, обед и

Лимит — 10% от заработной платы, хотя возможно и его превышение при наличии реальных чеков и счетов. Затем облагаемая зарплата уменьшается на 20% — скидка за вынужденную честность, так как наемные работники не имеют возмож-

ности укрытия доходов, в отличие от торговцев и мелких пред-

принимателей. Эти скидки не применяются при заработной пла-

те больше чем 500 000 франков в год.

II. Земельные доходы. Из общего дохода исключаются: 1) 15% при аренде зданий и 10% при аренде земли; 2) расходы, связанные с содержанием зданий; 3) суммы налога на здания и земли.

III. Доходы от оборотного капитала. Уменьшаются на:

1) расходы по оплате услуг банка, если он ведет дела по акциям;

2) 16 000 франков — для стимулирования мелких держателей акций.

Не облагается сумма доходов от процентов по вкладам на

сберкнижку до 60 000 франков.

IV. Доходы от перепродажи. Делятся на доходы от перепродажи зданий и от перепродажи акций и уменьшаются:

1) на инфляцию, 5% скидку в год для защиты от спекуляции, через 20 лет скидка достигает 100%. Если продается соб-

ственный дом или квартира, в которой владелец проживал, то доход не облагается. Доходы от продажи недвижимого имущества учитываются только, если сумма продаж более 290 000 франков;

2) доходы и потери по акциям сальдируются. Чистые поте-

ри могут быть отнесены на будущий доход, но не более чем на

146

пять лет. Доходы от перепродажи ценных бумаг могут облагать-

ся по выбору плательщика по ставке 16% и не включаться в общий расчет.

V. Доходы от промышленной деятельности не АО. Из вы-

ручки исключают расходы на производство и продажу. Далее осуществляют расчет в зависимости от величины оборота:

u если оборот меньше 500 000 франков в год, коммерсанты

передают сведения, и налоговая служба сама высчитывает сум-

му налога. В этом случае ведение бухучета необязательно;

u если оборот более 500 000 франков, предприниматели

сами ведут расчеты. Индивидуальные коммерческие предприя-

тия могут получать 20% скидку, если они являются членами управленческого центра, который утверждается государством и является гарантом отсутствия махинаций.

VI. Некоммерческие доходы. Здесь правила обложения аналогичные правилам для обложения оплаты по труду. Расходы проверяются. Гонорары менее 175 000 франков имеют льготы. 20%-ная скидка предоставляется вступившим в управленческий центр.

VII. Сельскохозяйственные доходы. Существует три способа их обложения:

1) если доход менее 500 000 франков на одного плательщи-

ка, то предоставляется коллективные льготы. В данном случае

налоговая служба сама считает чистый доход с одного га по региону;

2) доходы от 500 000—750 000 франков. Облагаемый доход определяет плательщик как разницу между выручкой и затратами;

3) если доходы выше 750 000 франков, применяются правила обложения доходов не АО. Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чис-

тый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк — 1 часть, супруги — 2 части, один ребенок — 0,5 части дополнительно, два ребенка — 1 часть дополнительно, три ребенка — 2 части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога.

Французский подоходный налог представляет собой совершенно отличное от российского налога явление. Значительные

147

различия объясняются его сущностью, которая заключается не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном

объеме, а в проведении определенной социальной политики. И с этой точки зрения он представляет собой достаточно эффективный инструмент. Если говорить о его прямом вкладе в бюджет, он ниже, чем в России и в других странах. Это объясняется его структурой, учитывающей почти индивидуальные осо-

бенности плательщика. Но его косвенный вклад в увеличение

благосостояния страны, возможно, выше.

Налог на акционерные общества

Доля налога на прибыль АО в общей сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являю-

щихся АО, облагается по правилам налогообложения физичес-

ких лиц. АО облагаются независимо от вида ответственности.

Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Налогооблагаемая прибыль определяется по дан-

ным бухучета путем вычета из выручки от продажи текущих

затрат. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого до-

хода и 42% — если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре

раза — авансовые платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый — по фактическим результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен пра-

вилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиа-

ла фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме. С 1988 г. фирмы получили право платить

налог с сальдо доходов и потерь по своим филиалам. Это право действует для фирм, владеющих не менее 95% акций филиала. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО льготируются в течение пяти лет. В зависи-

мости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом два года скидка 100%; три года — 75%; четыре года — 50%; пять лет — 25%; шесть и более лет — 0%. Убыточные

предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тыс. франков при обороте менее 1 млн.

франков; 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков; 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков; 11 500 франков при обороте 5—10 млн. франков; 17 000 франков при оборо-

те выше 10 млн. франков.

Другие особенности

французского налогообложения

Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойно-

го налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам. С 1988 г. произошли положительные изменения: базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а

год, в котором эти вложения были меньше текущего. Налогооб-

ложение доходов от перепродажи имущества. Разница между

продажной и покупной ценой представляет собой базу обложе-

ния. К ней применяются две разные ставки: 1) 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения; 2) 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения.

Затраты на профессиональную подготовку. С 1988 г. от налогообложения освобождаются 25% от суммы прироста затрат на профессиональную подготовку. Предприятие может быть пол-

ностью освобождено от налогообложения затрат на подготовку кадров в районах с высоким уровнем безработицы.

Стимулирование экспорта. Прямой механизм льгот отсутствует, так как это противоречило бы ГАТТ. Есть льготы для фирм, создающих филиалы за границей. Фирма имеет право откладывать в течение шести лет затраты на риск в состав расходов будущих периодов, что ведет к уменьшению размеров

налогообложения. Затем в последующие 6 лет эта скидка ком-

пенсируется государству. Предприятие, экспортирующее продукцию, может получить дотацию.

Региональные вопросы налогообложения

Административно-территориальная структура Франции включает 22 региона, 95 департаментов и 36 000 коммун. Это определяет наличие различных бюджетов и источников их поступлений. К прямым местным налогам относятся: один налог на предприятия (налог на профессию) и три налога на семью (на жилье, на землю и на здания). Доля налогов в местном бюджете — 40%, дотации государства — 30%, остальные 30% — собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений местных бюджетах (43%) — налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями. База нало-

га — стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования и

фонд зарплаты. Рассчитывается следующим образом:

u стоимость здания: 8% от первоначальной стоимости, еже-

годно делается переоценка;

u стоимость оборудования и имущества: 16% от первона-

чальной стоимости, 18% от фонда оплаты труда.

В зависимости от экономической конъюнктуры государство

может компенсировать предприятию часть налога двумя мето-

дами: 1) на прямую компенсируют коммуне сокращение выплат предприятия; 2) компенсация выплачивается предприятию, а

предприятие вносит полный налог. Коммуны для создания рабо- чих мест могут уменьшить или отменить этот налог для конкретного предприятия. Налог на профессию не связан с результатами деятельности предприятия, в определенной мере сдер-

живает инвестиции в основные средства, ограничивает прирост

численности занятых, в связи с чем и критикуется.

Три налога на семью уплачивают все проживающие на территории местного органа управления. Каждая коммуна голосует

за свои ставки налога. Налог на здания и постройки, в основе которого их стоимость, уплачивается всеми владельцами этого вида собственности. Он вносится по дифференцированным став-

кам в бюджет коммуны (большая часть), департамента (0,5 взноса в коммуну) и региона (3% от ставки коммуны). Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда (проводи-

лась в 1970 г.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из

тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. чел. — пла-

тельщиков этого налога. Около 20% из них получают государ-

ственную помощь на оплату этого налога путем снижения подо-

ходного налога.

Налог на землю платят все землевладельцы. База расче- та — оценка стоимости 1 га земли или возможная стоимость арендной платы. Местные налоги выполняют перераспределительные функции, однако бюджеты каждой территориальной единицы независимы друг от друга. Местное управление имеет ограничения. Степень свободы в принятии решений базируется на законных актах по налогообложению и директив республиканских и региональных органов. Самофинансирование регионов основано на принципе бюджетного равновесия, т. е. местный бюджет не может быть принят с дефицитом или излишком. Поэтому первичным в бюджетном планировании регионов явля-

ется определение расходов. Перераспределение средств между

коммунами осуществляется департаментами, а из госбюджета

выделяются целевые субсидии для выравнивания экономичес-

кого положения отдельных территорий. Помощь государства осуществляется путем предоставления льгот по уплате налогов.

Международные налоговые соглашения Франции

Среди стран — членов ЕС Франция занимает второе место после Великобритании по числу международных налоговых соглашений — 89 соглашений по состоянию на 1996 год. Этот факт говорит о значительной интеграции страны в международные налоговые отношения и об осознании ею необходимости максимально возможной унификации налоговых систем стран

ìèðà.

Рассматривая налоговые соглашения Франции в террито-

риальном аспекте, можно выделить три региона основных эко-

номико-политических интересов страны: это развитые страны Европы, США и Япония. По числу соглашений с ними (27) Франция занимает второе место в ЕС; по 24 международных налого-

вых соглашения Франция имеет со странами Африки и со странами Азии. Среди стран — членов ЕС это лучший показатель.

Можно предположить, что этот факт обусловлен не только экономической целесообразностью, но и историческими особенностями отношений Франции с этими регионами; относительно Латинской Америки и государств Карибского бассейна Франция имеет соглашения только с 7 из них (4-е место в ЕС).

Относительную незаинтересованность Франция также про-

являет в Центральной и Восточной Европе, имея лишь 7 согла-

шений с государствами этого региона. Франция и Россия под-

писали конвенцию об устранении двойного налогообложения. Последний вариант ее подписан в Париже 26 ноября 1996 г. и вступил в силу 1 января 2000 г. До этого страны обходились более лаконичным соглашением от 4 октября 1985 г. Первое соглашение между Францией и Россией подписано в 1970 г. Оно и последующее соглашение прекратили свое действие с вступлением в силу нового 1 января 2000 г.

Таким образом налоговая система Франции — своеобразная совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в

отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их при-

менения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с уче-

том экономической ситуации и направлении экономико-социаль-

ной политики государства. Главные черты французской налого-

вой системы:

социальная направленность;

преобладание косвенных налогов; особая роль подоходного налога;

учет территориальных аспектов; гибкость системы в сочетании со строгостью; широкая система льгот и скидок;

открытость для международных налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с

российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в об-

ласть проблем российской налоговой системы: слабый террито-

риальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь

152

следует учитывать период времени, в течение которого разви-

вались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, — социальная направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значи- тельное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это положительная тенденция в контексте мировой налоговой гармониза-

öèè. Налоговая система Франции интересна тем, что именно в

этой стране разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном

на обложение потребления. Налоги на доходы и на собствен-

ность умеренные. Отличительная черта налоговой системы Фран-

ции — высокая доля взносов в фонды социального назначения

(ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3%, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. так, в Германии — 37,4%, Великобритании — 18,5%, США — 29,7%. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составля-

ет более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступ-

лений НДС, — 45%. Стандартная ставка НДС в стране — 18,6%, льготные ставки 2,1, 4 и 5,5%, повышенная — 22%. Льготные

налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги состав-

ляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность на-

логовой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же

применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. На-

логоплательщику предоставляется право выбора налога или на-

логовой ставки.

153

Местное прямое налогообложение

Местное прямое налогообложение базируется на земельном налоге на застроенный участок; земельном налоге на неза-

строенный участок; налоге на жилье; налоге на доходную деятельность. Процентные ставки по каждой категории определяются в рамках, устанавливаемых соответствующим государствен-

ным законом, и могут варьироваться в зависимости от решений

местных органов власти. Эти ставки изменяются и при расчетах внутри основных территориальных образований: коммун, департаментов и регионов. В качестве первичного образования выступают коммуны, которым дано право оставлять в свое распоряжение 2/3 валовых поступлений от местных прямых налогов, а одна треть поступлений переходит в распоряжение департаментов. В свою очередь на аналогичном принципе (2/3+1/3), но из расчета других процентных ставок налогов (устанавливаются

по каждой категории вышеуказанных налогов для конкретного

департамента), строятся взаимоотношения департаментов и регионов, регионов и центральных органов власти. Налог на до-

ходную деятельность дает более половины валовых поступле-

ний от местных прямых налогов, вторым по значимости являет-

ся земельный налог на застроенный участок. В зависимости от

решений местных органов власти в коммунах, департаментах и регионах могут вводиться местные (локальные) налоги соответ-

ствующего уровня, поступления от которых полностью остаются в распоряжении территориальных образований.

16% государственного бюджета в 1998 г. (250 млрд. франков) израсходовано на помощь местным бюджетам. Расходы са-

мих территориальных органов управления составили 50% всех государственных расходов или 10% ВВП страны. Основные зат-

раты государства выражаются в компенсации местным бюджетам налоговых средств, недополученных ими из-за установлен-

ных государством льгот для различных категорий налогоплательщиков: инвалиды, многодетные семьи и т. п.

Государство имеет дополнительные расходы, связанные с полным освобождением от уплаты налогов как отдельных кате-

горий налогоплательщиков, так и целых территориальных образований (например, Корсика освобождена от уплаты налога на доходную деятельность на уровне департаментов и региона).

Расходы государства на статьи прямого местного налогообложения значительно превышают реальные поступления. В 1999 г.

сумма налоговых сборов по четырем основным категориям мест-

ных прямых налогов в государственную казну составила 13 млрд. франков, тогда как расходы, связанные с компенсационными

выплатами и освобождением от уплаты налогов, оценивались в 77 млрд. франков. Диспропорция погашается за счет иных государственных налоговых сборов. В 1998 г. правительство предложило местным органам управления «контракт солидарности и экономического роста». Фактически речь идет о мерах по реформированию системы местного прямого налогообложения. При

сохранении основных категорий налогов предлагается пересмот-

реть ставки налогов (в основном земельных), размеры компен-

сационных выплат со стороны государства и вопросы перерасп-

ределения собираемых средств. Основная цель этих мер — уменьшить расходы государства за счет оставления больших средств

в распоряжении территориальных образований. При этом после-

дние обязуются обеспечивать четкое и своевременное поступ-

ление в казну причитающихся государству налоговых сборов.

Валютный контроль и валютное регулирование

Большое влияние на решение этих вопросов оказывает ЕС.

Так, в Римском договоре (1957 г.) о его учреждении (основная

цель — превращение внутреннего рынка стран — членов ЕС в

единое пространство без внутренних границ) заложен принцип свободного движения капиталов (особенно это касается текущих платежей), а также предусмотрена координация валютной политики по отношению к третьим странам. В то же время

страны-члены под контролем комиссии ЕС имеют возможность

применять защитные меры, предусмотренные указанным договором, в случаях нарушения деятельности их рынка капиталов. Для реализации принципа свободного движения капиталов внутри

ЕС Советом ЕС принята директива ¹88/361: полная свобода движения капиталов в сообществе; свобода по отношению к

третьим странам (т. е. страны-члены должны прилагать все уси-

лия для распространения режима, применяемого между собой,

на операции по движению капиталов с третьими странами при условии применения принципа взаимности); в случае сильного

давления на внутренний рынок, вызванного движением капиталов, страны-члены с разрешения комиссии ЕС могут применить

защитные меры на максимальный срок — 6 мес. В срочных случаях государство, которого это касается, может самостоятельно принять меры необходимой защиты на тот же срок, информируя об этом комиссию и страны — члены ЕС. Комиссия может отменить, разрешить или изменить принятые меры. Дан-

ное постановление комиссии может быть отменено или измене-

но только Советом ЕС на основании решения, принятого ква-

лифицированным большинством.

Франция применяет эти положения с 1 января 1990 г. Французский режим финансовых отношений с заграницей характеризуется полной свободой, т. е. государством сняты ограниче- ния в сфере валютных операций, отменен валютный контроль за движением капиталов и текущими платежами как для юридических, так и для физических лиц.

В этой связи предприятия и частные лица имеют право: u осуществлять свободно свои расчеты любого происхож-

дения, любым способом и без всяких ограничений;

u получать средства из-за границы без всяких сроков по возврату или уступки валюты по каким-либо ограничениям;

u открывать счета за границей во франках или другой валюте и свободно совершать все операции по расходам и доходам с этих счетов;

u открывать счета в валюте во Франции (принимаемая банком валюта переводится во франки; при этом при ее приеме и выдаче банк ориентируется на текущий обменный курс);

u свободно брать взаймы и предоставлять в долг франки или валюту нерезидентам (т. е. иностранным юридическим или физическим лицам);

u осуществлять расчеты любыми способами (наличными, банковским или почтовым переводами, чеками);

u приобретать акции за границей.

Движение кредитных средств между Францией и заграницей должно осуществляться посредническими кредитными уч-

реждениями в соответствии с Законом от 24 января 1984 г. Финансовые операции, осуществляемые во Франции или за ее

пределами без участия банка-резидента (т. е. французского банка), подлежат ежемесячному декларированию (для статисти-

156

ческого учета) в «Банк де Франс» (Banque de France), в част-

ности, в Управление баланса и платежей. Для этих же целей резиденты должны сообщать в «Банк де Франс» о ежемесячном

состоянии конкретных займов за границей, о займах во французских банках и о соответствующих возвратах в тех случаях,

когда непогашенная задолженность превышает 500 млн. фран-

ков. Из этого правила есть исключения для операций, осуще-

ствляемых резидентами без уполномоченных посредников, ког-

да месячная сумма платежа не превышает 100 тыс. франков, а

также для операций, осуществляемых иностранцами, постоян-

но проживающими во Франции. В связи с отменой валютного контроля для осуществления контроля по оплате налогов финансовый закон 1990 г. предусматривает декларирование перевода фондов за или из-за границы, если они осуществляются без участия банков и каждый перевод равен или превышает 50 тыс. франков. В случае оплаты налогов за границей необходимо представлять доказательства об оплате (в целях исключе- ния вторичного налогообложения). Финансовые и кредитные организации в соответствии с положениями Генерального кодекса налогов (ГКН) обязаны по каждому переводу суммы, равной или свыше 50 тыс. франков, сообщать налоговым органам све-

дения о переводах фондов (т. е. оформлять декларацию). На

организации, которые не выполняют эти обязательства, пре-

дусматриваемых ст. L96А Книги налоговых процедур, налагает-

ся штраф в 50% от незаявленной суммы. В отношении физичес-

ких лиц нарушение данного положения ГКН влечет наложение штрафа в 5 тыс. франков за счет перевода, который не был

задекларирован. С 1 января 1990 г. в целях борьбы с «отмыванием грязных денег» и наркотиками во Франции введены следую-

щие общие правила перемещения денежных средств через границу, которые распространяются как на французских, так и на иностранных граждан без исключения.

Физические лица-резиденты или нерезиденты должны дек-

ларировать наличные суммы, ценные бумаги или иные ценнос-

ти (личные средства или другого лица), которые они намерены ввезти или вывезти через границу, если их размер равен или

превышает 50 тыс. франков. Под понятием «денежные средства,

ценные бумаги или ценности» понимается следующее: банковские билеты, монеты, чеки с указанием или без указания бене-

157

фицианта, чеки на предъявителя, чеки индоссируемые, в отличие от тех, которые предназначены или направлены пред-

приятиями, осуществляющими в обычном и профессиональном порядке международную коммерческую деятельность; дорожные и почтовые чеки, коммерческие краткосрочные ценные недомицилированные бумаги, недомицилированные аккредитивы, краткосрочные или среднесрочные анонимные боны; цен-

ные бумаги, обращающиеся на бирже, и долговые обращающи-

еся обязательства на предъявителя или индоссируемые; золото в слитках и золотые или серебряные монеты, котирующиеся на официальном рынке.

Декларация составляется в трех экземплярах по форме, имеющейся в таможенных отделениях, консульствах и посольствах Франции и стран — членов ЕС либо (в случаях их отсутствия) на простом листе бумаги, где должны быть отражены: фамилия, имя, национальность и место рождения декларанта;

адрес основного места жительства. Если декларант перевозит

не свои личные денежные средства, ценные бумаги или ценности, а другого лица, то в этом случае также указывается его

фамилия, имя, национальность, дата и место рождения, адрес

основного места жительства. Заполненная декларация пред-

ставляется на границе таможенной службе, один экземпляр

которой с визой таможни остается у декларанта.

Лица, перемещающие денежные средства из Франции в страны — члены ЕС и обратно, обязаны, как минимум, за 15

дней до даты своей поездки заполненную декларацию (три эк-

земпляра) направить по почте в разрешительную финансовую

и коммерческую службу Service des titres du commerce exterieur

(SETICE) 8 Rue de la Tour des-Dames, 75436 Paris Cedex 09 ñ

приложением конверта, на котором указан адрес, по которому

декларант желал бы получить свой экземпляр декларации с визой SETICE. Этот экземпляр с визой должен предъявляться во время поездки по первому требованию таможенной службы. Поскольку декларация может и не быть оформлена на вышепе-

речисленных условиях, она может быть заполнена и оставлена на границе в любом таможенном отделении в обычные рабочие часы. После визирования один экземпляр сразу же передается декларанту, который должен хранить его в период всей своей поездки; оставлена после компостирования в почтовых ящиках, имеющихся на некоторых крупных пропускных пунктах.

158

В случае отправки денежных средств, ценных бумаг или

ценностей по почте декларация заполняется по форме, имеющейся во всех почтовых отделениях и вокзалах. Если речь идет о золотых или серебряных слитках или монетах, котирующих-

ся на официальном рынке, предназначающихся для импорта

или экспорта из стран, не входящих в ЕС, декларация будет

оформляться по специальному административному документу

Document administratif unique (DAU).

Вопросы налогообложения во Франции регулируются ГКН, Книгой фискальных процедур, принятыми соответственно декретами от 6 апреля 1950 г. и от 15 сентября 1981 г., а также Постановлением от 15 сентября 1981 г. Кроме того, вопросы налогообложения регулируются многочисленными нормативными

актами, не вошедшими в ГКН. Последний содержит более

2 тыс. статей, Книга фискальных процедур — более 600 статей. Приблизительно такой же объем имеют другие некодифицированные нормативные акты по вопросам налогов и фискальных процедур.

Во Франции существует более 100 видов различного рода

налогов и сборов, которые подразделяются на прямые (госу-

дарственные и местные) налоги, косвенные налоги и регистра-

ционные сборы и пошлины. Для расчета подлежащих уплате налогов существует более 50 видов налоговых деклараций.

Прямые налоги

К прямым налогам относятся налог на прибыль предприятий, подоходный налог и приравненные к прямым государственным налогам различного рода налоговые сборы (налоговый сбор на профессиональное оборудование, налоговый сбор на выпла- чиваемые суммы зарплаты и т. п.), а также местные налоги.

Налог на прибыль предприятий именуется во Франции налогом на общества, представляет собой налог, взимаемый с юридических лиц с их годовой прибыли. Ставка налога 33,3%.

Для только что созданных предприятий могут предоставляться

налоговые льготы. В течение первых 35 месяцев их деятельности новые предприятия могут полностью освобождаться от нало-

га на прибыль, а в течение последующих 24 месяцев уплачи- вать налог в 50% от установленной ставки. Плательщиками на-

159