Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

shpory_Bu

.doc

Скачиваний:

Добавлен:

05.06.2015

Размер:

207.87 Кб

Скачать

☆

1 / 21 2 > Следующая >>>

1.1.Сущность и функции бухгалтерского учета.

бух учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных организаций.В системе управления бухгалтерский учёт выполняет следующие функции:1)Информационную. Она заключается в том, что в ходе бухгалтерского учёта регистрируется, накапливается и обобщается информация об объектах бухгалтерского наблюдения, о финансово-хозяйственной деятельности и о результатах этой деятельности. Все операции, которые осуществляются на предприятии оформляются первичными документами, информация по этим операция группируется по определённым признакам, сводится в учётных регистрах, отражается на счётах бухгалтерского учёта, а затем обобщается в формах отчётности2)Контрольную. Предполагает контроль над использованием различных видом ресурсов3)Аналитическую. Заключается в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и в анализе результатов этой деятельности.Принципы (требования и допущения) бухгалтерского учета.Принцип — это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в РФ.Принцип стоимости. средства учитываются по цене приобретения или создания.Принцип денежного выражения. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые могут быть измерены в денежном выражении. Принцип действующего предприятия. Исходя из этого принципа, составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Принцип целостности предприятия. Это принцип предполагает имущественную обособленность предприятия от имущества его собственников и других юридических лиц. Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Принцип двойственности. Любая хозяйственная операция будет рассматриваться в двух аспектах: один представлен активами, другой источником. Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной записью. Принцип накопления. под чистой прибылью предприятия понимают разницу между доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Принцип существенности. Согласно принципу информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.Принцип осмотрительности (консерватизма). Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Принцип постоянства. заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.Принцип своевременности означает, данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того, чтобы пользователь мог принять необходимое решение. Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтерская информация не содержала пропуски и из.

1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Состоит из 4 уровней:

законодательного

концептуального

методического

уровня организации

На законодательном уровне нах-ся документы, которые устанавливают базовые правила ведения учета и составления отчетности. К ним относятся: указы президента, постановления правительства и закон о бух учете. В соответствии с законом о б\у №402 ФЗ, эк. субъект обязан вести б\у непрерывно с даты гос. регистрации до прекращения деятельности. Рук-ль предприятия возлагает ведение б\у на гл. бухгалтера или др. сотрудника.

На концепт. уровне действуют док-ты, которые регулируют порядок учета отдельных объектов: стандарты б\у- положения по ведению б\у (ПБУ). В соотв. с законом о б\у №402 ФЗ стандарт б\у- это док-т который устанавливает миним. необходимость требования к б\у, а также допустимые способы ведения б\у. В РФ в наст. время идет реформирование с-мы б\у с целью приближения национ. стандартов к международным. К этому уровню относ-ся док-т «Положение по ведению б\у и б\о в РФ» №34н.

На методич. ур-не действуют док-ты, которые уст-ют схему регистрации и группировки бух наблюдения и конкретизируют порядок учета отдельных объектов: методич. указания, инструкции, рекомендации и т.п. План счетов б\у и инструкция по его применению (№94н).

На уровне организации действуют док-ты: документы, регламентирующие учетную политику организации на основании ПБУ 1\2008 «Учетная политика организации».

1.3.Документы, регламентирующие учетную политику организации.

Под учет. политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения б\у, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деят-ти.

Учет. пол-ка разраб-ся гл. бухгалтером и утверждается руководителем в форме приказа и распоряжения. Она действует с 1 января года следующего за годом её утверждения.

В составе учет. пол-ки утв-ся:

рабочий план счетов
формы первич. док-ов и регистров
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
способы оценки активов и обязательств
правила документооборота и технология обработки учет. информации

2.3.Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Предметом бухгалтерского учёта является финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Методом бухгалтерского учёта называется совокупность приёмов и способов, с помощью которых ведётся бухгалтерский учёт.

Метод состоит из отдельных элементов:

●Документирование- в соответствии с законом о бухгалтерском учёте все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными уч1тными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

●Инвентаризация- представляет собой проверку соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации на определенную дату.

●Оценка- имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.Оценка представляет собой способ перевода объектов бухгалтерского учета из натурального измерителя в денежный.

●Калькулирование- представляет собой метод бухгалтерского учета, определяющий порядок и состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг).

●Бухгалтерский баланс

●Счета- это способ отражения и группировки имущества организации по составу и размещению, по источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

●Двойная запись- элемент метода бухгалтерского учёта. Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием отражаются на счетах с использованием приёма “двойная запись”

Он означает, что каждая операция показывается дважды в одной и той же сумме по дебету одного и кредиту другого счёта. Взаимосвязь, возникающая между счетами называется -корреспонденция счетов, а сами счета – корреспондирующими. Таким образом, в учёте по каждой хозяйственной операции должна быть составлена бухгалтерская проводка.

●Отчётность- представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

11.2Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по НДС.

Каждое предприятие осуществляет свою деятельность, и у него возникают обязательства по договору и расчеты. Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущества, выполнить работу, уплатить денежные средства, либо воздержаться от определенного действия. Кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Факты возникновения обязательств и факты их погашения называются расчетными отношениями. Расчеты должны отражаться в учете в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, в то время как финансовые отношения и сделки регулируются правилом гражданского и иного законодательства (налогового, административного, таможенного, трудового).

(смотреть в плане счетов счет 60)

3.1.Порядок ведения кассовых операций.

«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденное ЦБ РФ от 12 октября 2011 года #373п.

Кассовые операции - операции, связанные с приемом, хранением, выдачей и учетом наличных денежных средств и денежных документов.

Согласно ГК РФ, платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Они производятся в форме передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнении какого-либо гражданско-правового обязательства.

Безналичные расчеты - расчеты, которые производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

Законным платежным средством на территории РФ является рубль, поэтому по общему правилу все наличные расчеты должны производиться в рублях. Для ведения кассовых операций организация устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций. Место проведения кассовых операций определяется руководителем предприятия. Руководитель предприятия издает приказ об установленном лимите остатка наличных денежных средств. В кассе предприятия сверх лимита могут находиться денежные средства не более 5 дней в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера, включая день получения наличных денег в банке. Кассовые операции ведут кассиры, которые под расписку должны быть ознакомлены с должностными правами и обязанностями. Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных документов, за ведение кассовой книги. Кассовые операции может осуществлять и руководитель предприятия. Руководитель предприятия обязан обеспечить условия сохранности денежных средств при ведении кассовых операций, при хранении и транспортировке.

Прием наличных денег кассиром оформляется составлением приходного кассового ордера (ПКО) - он подписывается бухгалтером и кассиром. Выдача денег производиться на основании расходного кассового ордера (РКО) или расчетно-платежной (платежной) ведомости. РКО подписывает кассир, бухгалтер и руководитель предприятия. При наличии нескольких кассиров в организации, один из них выполняет функции старшего кассира. Кассир должен иметь печать или штамп, а также образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

3.2Документальное оформление кассовых операций.

На каждом предприятии ведется кассовая книга, в которую заносятся операции по поступающим и выданным денежным средствам. Записи в нее производятся на основании первичных документов (ПКО и РКО). Кассовая книга может быть на бумажном носителе или оформляться с применением технических средств. Если кассовая книга ведется с применением технических средств, то в конце рабочего дня лист кассовой книги распечатывается на бумажным носителе в двух экземплярах, подбираются в хронологической последовательности и брошюруются. Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

В кассе предприятия могут находиться также денежные документы:

• Почтовые марки;

• Марки госпошлины;

• Оплаченные авиабилеты и железнодорожные билеты;

• Талоны на горюче-смазочные материалы;

• Проездные и единые билеты.

Учет денежных документов ведется по 50/3. По дебету отражается оприходование денежных документов, по кредиту их выдача сотрудникам. Списание стоимости денежных документов на затраты происходит по окончанию срока их действия. Оприходование денежных документов отражается в учете (Д50/3 К76). Передача денежных документов сотрудникам (МОЛ) отражается в учете (Д71 К50/3). Списание денежных документов на затраты отражается в учете (Д20,26 К71).

3.3Синтетический и аналитический учет кассовых операций.

Синтетический учет кассовых операций - ведется на активном счете 50 "Касса". Дебетовое сальдо отражает остаток денежных средств в кассе. По дебету отражаются суммы наличных денежных средств, поступившие в кассу, по кредиту отражается выдача наличных денежных средств из кассы и передача их инкассаторам или в отделения связи для зачисления на расчетный счет.

Д 50 «Касса» К
Со
Поступление денежных средств		выдача
Ск

Дебет:

Д50-К51 - получены наличные в кассу с расчетного счета;

Д50-К71 - сдан остаток подотчетной суммы в кассу или неиспользованная подотчетная сумма;

Д50-К73/2 - внесена сумма недостачи или материального ущерба наличными в кассу;

Д50-К66,67 - получен наличными краткосрочный или долгосрочный заем;

Д50-К75/1 - отражен вклад учредителя в уставной капитал в виде наличных денежных средств;

Д50-К90,91 - отражена выручка, полученная наличными за проданную продукцию и от продажи прочих активов.

Кредит:

Д70-К50 - выдана заработная плата, премия, пособие из кассы;

Д60-К50 - погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками в пределах лимита (100 000 руб.);

Д71-К50 - отражена выдача подотчетной суммы из кассы;

Д51-К50 - денежные средства сданы в банк для зачисления на расчетный счет;

Д57-К50 - денежные средства сданы инкассаторам, в почтовое отделение, в отделение банков для зачисления на расчетный счет ("Переводы в пути");

Д66,67-К50 - погашен краткосрочный и долгосрочный заем наличными и уплачены проценты за пользование заемными средствами.

11.3Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Корреспондирует со счетами по кредиту 90,91

Д50-к62 расчеты наличными

Д51 – к62 – безналичные расчеты

Д19 – к62 начислен ндс

(смотреть в плане счетов счет 62)

11.4Порядок учета расчетов с учредителями.

Далее в учете будут отражаться вклады учредителей в уставной капитал. Они могут вноситься в денежной форме или в виде имущества или имущественных прав. Оценка неденежных вкладов учредителей должна утверждаться единогласным решением общим собранием учредителей. Этим обеспечивается дополнительная ответственность учредителей перед кредиторами. В отдельных случаях оценка денежных вкладов должна подтверждаться независимым оценщиком. При фактическом внесении вкладов учредителями в учете составляются проводки:

• Д50 - К75/1 (отражен вклад учредителей в уставной капитал единоличных денежных средств);

• Д51 - К75/1 (отражен вклад учредителей в УК в виде денежных средств на расчетный счет). Вклады учредителей в денежной форме являются наиболее предпочтительными. Вклады могут вноситься в виде материалов (Д10 - К75/1), а так же в виде ОС и НМА).

5.2Порядок документального оформления операций с основными средствами.

Поступление ОС в организацию оформляется актом о приеме/передаче, при этом используется акт по форме #ОС-1 для поступления ОС, кроме зданий и сооружений. Прием зданий и сооружений оформляется актом по форме #ОС-1а. Приемка группы однородных объектов ОС оформляется актом по форме #ОС-1б. Каждый поступивший в организацию объект требует учета, поэтому на каждый объект открывается инвентарная карточка по форме #ОС-6. Она является регистром аналитического учета по ОС. Для групп однородных объектов может открываться карточка группового учета по форме #ОС-6а. Каждому объекту при поступлении присваивается инвентарный номер. По выбывшим объектам ОС инвентарные номера не присваиваются в течение ряда лет вновь поступившим объектам.

В инвентарной карточке содержится подробная характеристика объекта, СПИ, первоначальная стоимость, способ начисления амортизации. Затем в течение срока эксплуатации объекта в инвентарную карточку заносится информация:• О перемещении объекта;• О переоценке объекта;• О ремонте объекта;

• О списании с учета (при выбытии с учета).

Карточка открывается в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект. Объект ОС может быть передан из одного структурного подразделения в другое. В этом случае составляется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС по форме #ОС-2.Выбытие ОС (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставной капитал) оформляется актом по форме #ОС-1 "Акт приема/передачи". При выбытии объекта по причине морального или физического износа составляется акт по форме #ОС-4. При выбытии автотранспортных средств составляется акт по форме #ОС-4а (отдельный акт, потому что можно снять запчасти и детали).

5.1Понятие, оценка и классификация основных средств. Учет поступления объектов основных средств.

Нормативное регулирование:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом МФ РФ от 30 марта 2001 года №26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФ РФ от 13 октября 2003 года №91н.

Для внесения активов в ОС, они должны отвечать следующим условиям:• Использоваться для производственных управленческих нужд, а также для представления организации за плату во временное пользование;• Объект используется в течение периода более 12 месяцев;• Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• Объект способен приносить организации экономические выгоды, то есть доход.

При принятии объекта к учету устанавливается срок его полезного использования (СПИ), то есть период в течение которого объект способен приносить организации доход.

ОС могут классифицироваться по следующим признакам:

По видам:• Движимые (машины, оборудование, вычислительная техника);• Недвижимые (здания, сооружения, передаточные устройства).

По функциональному назначению:• Производственные (для решения производственных вопросов);• Непроизводственные (для решения прочих вопросов).

По принадлежности:• Собственные;• Арендованные.

По степени использования:• Действующие;

• Находящиеся в запасе;• Находящиеся на консервации;

• Находящиеся на стадии реконструкции и модернизации.

Оценка основных средств. Согласно ПБУ 6/01 ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Согласно ПБУ 6/01, коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

3.5Учет безналичных расчетов.

"Положение от ЦБ РФ о безналичных расчетах в РФ от 8 сентября 2000 года". Безналичные расчеты производятся через коммерческие банки, в которых предприятия открывают различные виды счетов. Предприятие самостоятельно выбирает банк. Предприятию дано право открывать неограниченное количество рублевых расчетных счетов. Расчетный счет - основной счет предприятия, через него могут проходить все денежные операции без ограничений перечня. Порядок открытия расчетного счета (РС), его переоформление и закрытие регулируются Законом "О банковской деятельности". Для открытия расчетного счета в банк предоставляется комплект документов:

• Заявление;

• Копии учредительных документов;

• Карточки с образцами подписей руководителей и главного бухгалтера;

• Оттиск печати организации;

• Документы, подтверждающие постановку на учет в налоговом органе и в Фондах социального страхования (ФСС).

При положительном решении вопроса счету предприятия присваивается номер и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств. Между предприятием и банком заключается договор банковского счета (Договор на банковское обслуживание). Услуги банка являются платными - они оплачиваются в составе прочих расходов предприятия. Списание денежных средств со счета предприятия производится банком на основании распоряжения предприятия при наличии достаточной суммы ДС. Без распоряжения предприятия ДС списываются по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При недостаточности ДС на счете их списание производится в определенной очередности в соответствие с ГК РФ. Списание ДС со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа - он должен иметь подписи руководителя и главного бухгалтера и оттиск печати организации. Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю организации или его заместителю, второй подписи - главному бухгалтеру или сотруднику, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Подчистки и помарки в денежных расчетных документах не допускаются.

В РФ в настоящее время действуют следующие формы безналичных расчетов:

• Расчеты платежными поручениями;

• Расчеты по инкассам - банковские операции, посредством которых банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчеты по инкассам предполагают использование двух форм расчетных документов: платежных требований и инкассовых поручений.

• Расчеты по аккредитиву;

• Расчеты чеками.

2.2Классификация имущества по составу и назначению и по источникам образования

Источники образования имущества

Все имущество предприятия формируются за счет собственных и заемных источников. Имущество и источники его образования связаны балансовым уравнением:

А = СК + Об, где

А - активы (долгосрочные/текущие);

СК - собственный капитал (источник образования имущества);

Об - обязательства (источник образования имущества). К собственным источникам образования имущества относятся:• Уставной капитал;• Резервный капитал;• Добавочный капитал;• Нераспределенная прибыль.

Уставной капитал - самый устойчивый источник образования имущества - совокупность вкладов учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании.

Резервный капитал - в обязательном порядке формируется в АО – формируется за счет отчислений от прибыли предприятия. На предприятиях других организационно-правовых форм резервный капитал формируется по решению учредителей.

Добавочный капитал - специфический источник образования имущества - формируется в следующих случаях:• При дооценке основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА);• При первичным размещении акций АО (IPO) по цене выше номинальной;• При внесении учредителями вкладов в виде валюты (колебание курса).

Заемные источники образования имущества

К заемным источникам образования имущества относятся:• Кредиты;• Займы;• Кредиторская задолженность предприятия включает:

- задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда (начислены, но не выданы);

- задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность предприятия перед бюджетом по налогом и сборам;

- задолженность предприятия перед внебюджетными фондами (начислены, но не перечислены).

3.6Учет расчетов платежными поручениями.

Предприятие самостоятельно выбирает форму безналичных расчетов. Самой распространенной формой расчета являются расчеты платежными поручениями.

Платежные поручения - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы ДС со счета предприятия на счет получателя. Платежные поручения используются для расчета с поставщиками и подрядчиками, с бюджетами всех уровней, для расчета с ФСС, для возврата кредитов и займов, для перечисления предоплаты поставщикам и подрядчикам, для перечисления зарплаты на счета работников.

Схема расчетов платежными поручениями:

поставщик	покупатель
Банк поставщика	Банк покупателя

Отношения между поставщиком и покупателем строятся на основании заключенного договора (купли-продажи, поставки).

1. Отгрузка продукции поставщиком покупателю;

2. Выписка платежного поручения покупателем в обслуживающий банк;

3. Перечисление ДС с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика;

4. Извещение банком поставщика о зачислении ДС на расчетный счет;

5. Извещение банком покупателя о списании ДС с расчетного счета.

Платежное поручение должно содержать четкое указание назначения платежа, оно должно иметь все обязательные реквизиты. Платежное поручение с отметкой банка является подтверждением перечисление ДС. На основании этого первичного документа отражаются операции по счету 51.

Получение наличных денежных средств с расчетного счета оформляется денежным чеком. Предприятие имеет чековую книжку, отдельный чек является распоряжением банку для снятия с расчетного счета указанной в чеке суммы (на заработную плату, на командировочные расходы, на хозяйственно-операционные расходы). Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером. Он должен иметь оттиск печати. Исправления не допускаются.

Внесение наличных ДС на расчетный счет оформляется "Объявлением на взнос наличных". Банк выдает плательщику квитанцию - она является оправдательным документом и служит основанием для отражения операций по счету 51.

Периодически предприятие получает из банка "Выписку с расчетного счета" – она является вторым экземпляром лицевого счета, открытого предприятию в банке. Выписка банка - это регистр аналитического учета по расчетному счету. Она составляется банком по каждому факту зачисления и списания ДС. К выписки банка прилагаются копии документов, на основании которых на расчетный счет зачислялись ДС или списывались с расчетного счета ДС. В бухгалтерии выписки проверяются и обрабатываются - на их основании составляются бухгалтерские проводки.

2.4Бухгалтерская отчетность организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность как элемент метода бухгалтерского учета завершает учетный процесс.

Согласно закону "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ бухгалтерская финансовая отчетность это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствиями с требованиями закона "О бухгалтерском учете".

Нормативным документом, регламентирующим составление отчетности, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Согласно этому ПБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Предприятия должны составлять в обязательном порядке годовую и промежуточную отчетность.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность (БФО) состоит из:

• Бухгалтерского баланса;

• Отчета о финансовых результатах;

• Приложений к ним.

Состав промежуточной БФО устанавливается федеральными стандартами. БФО считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В отношении БФО не может быть установлен режим коммерческой тайны, так как бухгалтерская отчетность необходима пользователям для принятия экономических решений.

7.6Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете.

Отражение в учете результатов инвентаризации материалов:

Д10-К91/1 - оприходованы излишки материалов, выявленные по результатам инвентаризации;

Д94-К10 - отражена недостача материалов по результатам инвентаризации.

Д20-К94 - недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты предприятия.

Размер естественной убыли рассчитывается в бухгалтерии, исходя из действующих норм естественной убыли и оборота материалов за меж инвентаризационный период. Недостача сверх норм естественной убыли относится на кладовщика или другого сотрудника, с которым заключен договор о материальной ответственности Д73/2-К94. Сумма недостачи может удерживаться из заработной платы сотрудника (Д70-К73/2) или может вноситься сотрудником в кассу предприятия (Д50-К73/2).

По результатам инвентаризации на складе материалов выявлена недостача краски в количестве 52 кг по цене 170 рублей за 1 кг. и излишки шурупов, в количестве 3 кг по цене 165 рублей за 1 кг. Естественная убыль краски за межинвентаризационный период составила 2,9 кг. Отразить операции в учете в соответствии с действующим законодательством:

Д94-К10 - 8 840 (недостача краски)

Д10-К91/1 – 495 (шурупы)

Д20-К94 – 493( на затраты, ест. убыль)

Д73/2-К94- 8347(списали недостачу на кассира)

Д50-К73/2 - 8 347(вносит кассир)

7.2Документальное оформление движения производственных запасов.

Руководитель предприятия устанавливает круг сотрудников, которые отвечают за приемку, отпуск, доставку материалов: кладовщики, экспедиторы, водители, заведующие складами. С работниками заключаются договора о материальной ответственности. Их назначение и увольнение производится по согласованию с главным бухгалтером. Приказом по предприятию устанавливается круг лиц, которые подписывают документы на получение и отпуск материалов.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером по форме М4. Приходный ордер составляется в том случае, если при приемки материалов не будут выявлены расхождения по сравнению с сопроводительными документами и условиями договора. При выявлении расхождений составляется акт о приемки материалов по форме М7. Акт составляет комиссия с обязательным присутствием поставщика или его доверенного лица. Акт составляется в двух экземплярах-первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или транспортной организации.

Вместе с материалами поступают сопроводительные документы: счет, накладная, счет-фактура. Если МПЗ поступили без сопроводительных документов, то такие поставки называются неотфактурованными. Неотфактурованные поставки принимаются на склад путем составления акта о приемке материалов. Первый экземпляр акта служит для оприходования материалов, а второй – передается поставщику.

Отпуск материалов систематического потребления оформляется лимитно-заборной картой по форме М8. Все остальные материалы опускаются со склада на основании накладной по форме М11. Все накладные выписываются в двух экземплярах.

Материалы могут передаваться 3-ей стороне: продажа остатков, передача в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездная передача. В этом случае составляется накладная отпуск материалов на сторону по форме М15.

Если приемка материалов осуществляется на складе поставщика, на железнодорожной станции, то получателю выдается доверенность – она составляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается по расписку.

Складской учет материалов ведется кладовщиком в карточках складского учета. Записи в нее производятся на основании первичных документов по поступлению и отпуску материалов. После каждой записи выводится остаток. Для обеспечения сохранности материалов складские помещения, кладовые, площадки должны иметь необходимое оборудование, они должны быть обеспечены измерительными приборами. Внутри складских помещений материалы должны находиться на стеллажах и полках, к местам хранения должны прикрепляться ярлыки с названием и характеристикой ПЗ.

3.8Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется по активному счету 51. Дебетовое сальдо отражает остаток денежных средств по счету в соответствии с выпиской банка. По дебету отражается зачисление денежных средств на расчетный счет, по кредиту списание денежных средств со счета и получение их наличными в кассу.

Бухгалтерские проводки по дебету расчетного счета:

Д 51-К 62 - отражено зачисление ДС на расчетный счет предприятия от покупателей за проданную продукцию и прочие активы;

Д 51-К 50 - получены наличные деньги из кассы;

Д 51-К 57 - зачислены на расчетный счет ДС, которые учитывались как переводы в пути;

Д 51-К 75/1 - отражен вклад учредителей в уставной капитал в виде ДС на расчетный счет;

Д 51-К 66,67 - получены денежные средства в виде кредитов и займов;

Д51-К76 - получены ДС от прочих дебиторов и кредиторов.

Бухгалтерские проводки по кредиту расчетного счета:

Д50-К51 - получены наличные ДС в кассу с расчетного счета (на заработную плату);

Д60-К51 - погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками (п/п) с расчетного счета;

Д68-К51 - погашена задолженность перед бюджетом;

Д69-К51 - погашена задолженность перед фондом социального страхования (фсс)

4.3Учет формирования добавочного и резервного капитала.

Добавочный капитал.Порядок формирования добавочного капитал регулируется законодательными и нормативными актами. Учет наличия и использования добавочного капитала ведется по счету 83 "Добавочный капитал". Счету могут открываться отдельные субсчета:

1.Прирост стоимости имущества по переоценке;

2.Эмиссионный доход;3.Курсовые разницы. Кредитовое сальдо 83 счета отражает сумму созданного добавочного капитала. По кредиту отражается образование и увеличение добавочного капитала, по дебиту- уменьшение размера добавочного капитала в случаях, установленных законодательством.

Д 83 «Добавочный капитал» К

Со

формирование

уменьшение увеличение

Ск

*Дооценка: При переоценке ОС (при дооценке) в учете составляется проводка Д01- К83/1. Параллельно необходимо скорректировать сумму начисленной амортизации. Дооценка НМА отражается в учете с корректировкой этой суммы (Д01-К83/1).

*Эмиссионный доход создается в АО открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акции над номинальной в ходя проведения открытой подписки. Эмиссионный доход отражается в учете Д50,51-К83/2.

Учет резервного капитала.Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. В АО резервный капитал формируется в обязательном порядке. Источником его формирования является нераспределенная прибыль. Образование резервного капитала отражается в учете (Д84-К82). Счет 82 резервный капитал является пассивным, кредитовое сальдо отражает сумму неиспользуемого резервного капитала, по кредиту отражается его накопление, а по дебету его использование. Использование средств резервного капитала на погашение убытков отражается в учете (Д82 -К84).

12.3Учет прочих доходов и расходов. Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 ‘Прочие доходы и расходы’ – активно-пассивный

субсчет 1 = учитываются прочие доходы

субсчет 2 = учитываются прочие расходы

субсчет 9 = используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Д91/9 – К99 = ежемесячное списание сальдо

Д02,05 – К01,04 = выбытие ОС, НМА

Д91 – К01,04 = списана остаточная стоимость ОС, НМА

Д62 – К91 = сумма задолженности покупателей за проданное имущество

Д51 – К91 = прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д91 – К51 = убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году

Д91 – К20 = затраты по аннулированным производственным заказам

Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

(далее смотреть в плане счетов 91 счет)

12.4Характеристика счетов для определения финансового результата от продажи продукции и прочих активов организации.

Финансовый результат - прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Превышение доходов над расходами формируют финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами - убыток.

(далее смотреть в плане счетов 90 и 91 счета)

7.4Синтетический учет производственных запасов.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 "Материалы", к которому в соответствии с рабочим планом счетов открываются соответствующие субсчета.

По дебету отражается поступление материалов, по кредиту - их списание при выбытии со склада.

Д 10 К

Со

поступление отпуск

Ск

Формирование фактической себестоимости материалов осуществляется по дебету счета 10. Поступление материалов отражается в учете:

Д10-К60 – оприходованы материалы приобретенные у поставщика;

Д19-К60 - учтен НДС по приобретенным материалам;Д10-К75/1 - отражено поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставной капитал;Д10-К98/2 - отражено безвозмездное поступление материалов;

Д10-К71 - отражено поступление материалов, приобретенных через подотчетных лиц;

Д10-К91/1 - оприходованы производственные запасы, полученные от ликвидируемого объекта ОС;

Д10-К20 - оприходование материалов, изготовленных самим предприятием.

4.1Учет собственного капитала предприятия.

Основу собственного капитал предприятия составляет уставной капитал. Наличие уставного капитала - это необходимое условие образования и функционирования юридического лица. В соответствии с ГК РФ уставной капитал на предприятиях различных организационно-правовых форм может выступать в виде:

• Складочного капитала (товарищества);

• Паевого фонда (производственные кооперативы);

• Уставного капитала (ООО, АО);

• Уставного фонда (унитарно-государственные и муниципальные предприятия).

Для целей бухгалтерского учета используются понятия уставного капитала. В учредительных документах предприятия определяется:

• Размер уставного капитала;

• Сроки и порядок внесения вклада участниками;

• Оценка вкладов;

• Порядок изменения долей участников;

• Ответственность участников за нарушения обязательств по внесению вкладов.

Учет зарегистрированного уставного капитала ведется на пассивном счете 80 "Уставной капитал". Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала и при изменении размера уставного капитала (УК). Кредитовое сальдо счета 80 отражает сумму уставного капитала, прописанную в учредительных документах. По кредиту отражается формирование и увеличение размера уставного капитала. По дебету уменьшение размера уставного капитала.

Д 80 «УК» К

уменьшение Со

формирование Уст К

увеличение

Ск

12.2Учет финансовых результатов от продажи готовой продукции. Назначение счета 90 «Продажи» и его структура.

Д62 – К90/1(выручка) = сумма выручки от продажи продукции, товаров, услуг

Д90/2(с/с продаж) – К41,43,44,20 = списание с/с продаж (товаров), работ, услуг, ГП и проч.

Д90/9 – К99 = прибыль

Д99 – К90/9 = убыток

(далее смотреть по плану счетов счет номер 90)

12.1Понятие и классификация доходов организации. Признание доходов.

Доходы организации классифицируются:

- доходы от обычных видов деятельности = выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

- прочие поступления

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в БУ при следующих условиях:

* организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

* сумма выручки мб определена

* имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции

* право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, мб определены.

Вся система нормативного регулирования применяется при учете финансовых результатов ПБУ 9 "Доходы организации" и ПБУ 10 "Расходы организации" - особенно важны.

В соответствие с положением по ведению бухгалтерской учетности и отчетности бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценке статей бухгалтерского баланса.

Для формирования финансового результата используется финансово-результативный сопоставляющий счет 99 "Прибыли и убытки". По дебету отражаются убытки, а по кредиту - прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает финансовый результат отчетного периода. По итогам каждого квартала формируется промежуточный финансовый результат, по итогам IV квартала - определяется финансовый результат года. Финансовый результат складывается из двух составляющих: финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Таким образом, по счету 99 в течение отчетного года нарастающим итогом отражаются:

• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (прибыль: Д90/9 К99; убыток: Д99 К90/9);

• Сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыль: Д91/9 К99; убыток: Д99 К91/9);

• Начислены платежи по налогу на прибыль, а также штрафные санкции в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Д99 К68/налога на прибыль).

7.3Учет производственных запасов на складе и в бухгалтерии.

В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета. Они открываются на каждое наименование материалов. В карточках отражается движение материалов, то есть их приход или расход на основании первичных учетных документов. Первичные документы сдаются в бухгалтерию представителями складов или отдельных подразделений. В конце месяца в карточках подсчитываются обороты и остатки.

На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Также ежемесячно производится сверка данных в карточках аналитического учета, которые ведутся в бухгалтерии с данными в карточках складского учета.

Синтетический учет отпуска материалов:

Д20-К10 - отпущены материалы для изготовления продукции;

Д23-К10 - отпущены материалы на вспомогательное производство;

Д25-К10 - отпущены материалы на цеховые нужды;

Д26-К10 - отпущены материалы на общехозяйственные материалы (в офис на канцтовары);

Д44-К10 - расходы на продажу

Д08-К10 - отпущены материалы для проведения работ капитального характера (доведения ОС до рабочего состояния, создание, строительство ОС, капитальный ремонт и модернизация ОС);

Д28-К10 - отпущены материалы для исправления бракованной продукции;

Д58-К10 – отпущены материалы в качестве вклада в уст капитал.

4.2Порядок учета формирования и изменения уставного капитала организации. Порядок учета расчетов с учредителями.

Д 80 «УК» К

уменьшение Со

формирование Уст К

увеличение

Ск

Изменение размера уставного капитала возможно только после внесения изменений в учредительные документы и после перерегистрации в государственных органах. На дату государственной регистрации предприятия в учете отражается сумма зарегистрированного уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал.

Для учета расчетов с учредителями используется активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями". К нему открываются два субсчета: "Расчеты по вкладам в уставной капитал" (активный) и "Расчеты по выплате доходов" (пассивный).

Первая проводка любой организации: Д75/1 - К80

При фактическом внесении вкладов учредителями в учете составляются проводки:

• Д50 - К75/1 (отражен вклад учредителей в уставной капитал единоличных денежных средств);

• Д51 - К75/1 (отражен вклад учредителей в УК в виде денежных средств на расчетный счет).

Вклады учредителей в денежной форме являются наиболее предпочтительными. Вклады могут вноситься в виде материалов (Д10 - К75/1), а так же в виде ОС и НМА(Д08-К75/1).

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал К

Со- задолженность по

вкладам в уст кап.

Возникновение новой Погашение задолжност. задолженности

Изменение размера УК отражается в учете:

Увеличение уставного капитала возможно при привлечении дополнительных средств о учредителей и при дополнительном приеме участников (Д75/1 - К80). В АО увеличение УК возможно в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения номинала акций (Д75/1 - К80);

УК может быть увеличен за счет нераспределенной прибыли предприятия (Д75/1 - К80; Д84 - К75/1). УК может быть также увеличен за счет добавочного капитала и резервного капитала;

Уменьшение размера УК возможно при выходе участника из состава организации (Д80 - К75/1). Выдача вклада учредителю в денежной форме отражается в учете (Д75/1 -К50,51).

Учредители могут вносить в качестве вклада в уставной капитал валюту. Оценка данного вклада в учредительных документах и на момент внесения вклада может быть разной. Возникающая при этом разница называется курсовой разницей и по законодательству курсовая разница, связанная с формированием УК подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Формирование уставного капитала (Д75/1 - К80) - вклад в УК в виде валюты.

Отражение положительной курсовой разницы (Д75/1 - К83).

Вклад в уст. капитал в виде валюты (Д52-К71/1)

Расчеты с учредителями по выплате доходов отражаются по 75/2. Субсчет 2 является пассивным, кредитовое сальдо отражает задолженность организации перед учредителями. По кредиту данного субсчета отражается начисление задолженности, а по дебету ее погашение.

Д 75/2 "Расчеты по выплате доходов" К

Со- задолженность по выплате . доходов

Погашение Начисление задолженности

задолженности

Доходы начисляются учредителем по итогам работы организации за год за счет нераспределенной прибыли (Д84 - К75/2). Выплата доходов может производиться наличными из кассы организации (Д75/2 -К50) или соответствующая сумма перечисляется на счета учредителей (Д75/2 -К52).

11.1Понятие обязательств и источники их возникновения.

На основании договора банковского счета, кредитного договора возникают обязательства между предприятием и кредитным учреждением. На основании действующего законодательства возникают обязательства перед бюджетом по уплате налогов и перед Фондами социального страхования. Для предотвращения ошибок в бухгалтерском учете при отражении расчетных операций необходимо учитывать сущность сделки, возникающие отношения, объекты, которые появляются в учете при возникновении отношений, оценку этих объектов, момент возникновения обязательства и момент его исправления.

Возможные меры по взысканию долга и погашению задолженности, какие могут быть предъявлены претензии при неисполнении обязательств по договору. Момент признания обязательства в учете зависит от основания его возникновения. Если обязательство возникает из заключенного договора, то оно отражается с момента начала исполнения условий договора одной из сторон. Обязательства возникающие в силу действия закона отражаются в учете в сроки, установленные законом. Обязательство, основанием которого являются незаконные действия, отражается в бухгалтерском учете с момента признания обязательства виновным лицом, либо судом.

Процедура исполнения обязательств всеми сторонами договора отражаются в бухгалтерском учете каждого участника в виде расчетов по договору. Обязательства, которые не исполнены, являются задолженностью. Задолженность по договору формируется в бухгалтерском учете как сальдо по счетам расчетов. В зависимости от состояния расчетов, предприятие может быть как кредитором, так и должником. В бухгалтерском учете неисполненные обязательства выступают в виде дебиторской или кредиторской задолженности. По срокам погашения задолженность может быть краткосрочная и долгосрочная. Также она может быть срочной (срок исполнения которой не наступил) или просроченной (неисполненная в срок, установленный договором). Задолженность не может отражаться в учете дольше срока ее исковой давности. Эту задолженность следует востребовать или погасить или списать с учета учета как безнадежный долг. Но в течение пяти лет она должна учитываться за балансом предприятия.

В учете также отражается сомнительная задолженность - задолженность непогашенная в срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Дебиторская задолженность - денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность - денежное выражение обязательств предприятие перед другими юридическими или физическими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторам, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей - называют поставщиками.

Основой хозяйственных отношений является договор. Договор - это многостороння сделка, оформленная письменно. Она устанавливает, изменяет, прекращает экономические отношения между участниками. Сделка может быть в устной или письменной форме. Сторонами в договоре могут быть юридические и физические лица, то есть контрагенты. Контрагент - это физическое лицо или учреждение, которое принимает на себя те или иные обязательства по договору. Расчеты осуществляемые предприятием могут классифицироваться по разному.

• В зависимости от участников расчеты могут быть: с физическими лицами, юридическими лицами, государством в лице различных органов власти и управления.

• В зависимости от оплаты: возмездные - оплата по которым производится в денежной или неденежной форме; безвозмездные - оплата не предусмотрена (дарение, благотворительность).

• В зависимости от способа оплаты: денежные (в валюте РФ / в иностранной валюте); неденежные (взаимозачет / товарообменные операции). Денежные расчеты могут осуществляться в наличной и безналичной форме.

• В зависимости от даты исполнения обязательств и даты оплаты: предварительные расчеты; последующие расчеты.

Расчеты также можно классифицировать на внешние и внутренние.

Для обобщения информации о различных видах расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами используется целая группа счетов: 60,62, 66,67,68,69,70,71,73/2,75,76.

2.1Характеристика объектов бухгалтерского наблюдения.

Объектами бухгалтерского наблюдения являются:

• Имущества организации (активы);

• Источники образования имущества;

• Хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности;

• Доходы, расходы организации и финансовый результат (сопоставление доходов и расходов).

Активами предприятия признаются хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности и способные приносить ей экономические выгоды в будущем (доход). Активы предприятия подразделяются на две группы: долгосрочные и текущие.

Долгосрочные (внеоборотные) активы - активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течении длительного периода (более 1 года). К долгосрочным активам относятся: Основные средства; Нематериальные активы (НМА); Вложения во внеоборотные активы; Долгосрочная дебиторская задолженность; Долгосрочные финансовые вложения.

К ОС относятся:

• Здания;• Сооружения;• Машины;• Оборудование;• Транспортные средства;• Вычислительная техника;

• Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

НМА:

• Патенты;• Секреты производства;• Компьютерные программы;• Товарные знаки (средства индивидуализации).

Вложения во внеоборотные активы - расходы предприятия, связанные с поступлением в организацию основных средств ОС и НМА до момента их принятия к бухгалтерскому учету (расходы на оформление патента).

Долгосрочная дебиторская задолженность - задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в соответствии с заключенными договорами, срок погашения которой более 1 года.

Долгосрочные финансовые вложения - объекты, для которых единовременно должны выполняться следующие условия:

• Наличие соответствующе оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения;

• Способность приносить экономические выгоды;

• Переход к организации финансовых рисков.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся:

• Вклады в уставные капиталы других предприятий;

• Ценные бумаги;

• Предоставленные другим организациям займы;

• Депозитные вклады кредитных организаций.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Текущие (оборотные) активы включают:

• Материально-производственные запасы (МПЗ);

• Краткосрочная дебиторская задолженность;

• Краткосрочные финансовые вложения;

• Денежные средства.

Текущие активы - объекты, которые используются в течение непродолжительного периода времени менее 1 года.

МПЗ учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". К ним относятся:

• Сырье;

• Материалы;

• Полуфабрикаты;

• Комплектующие изделия;

• Запасные части;

• Хозяйственный инвентарь;

• Готовая продукция.

Краткосрочная дебиторская задолженность - задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в соответствии с заключенными договорами, срок погашения которой менее 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения

К краткосрочным финансовым вложениями относятся:

• Ценные бумаги сроком погашения менее 1 года;

• Предоставленные займы и депозитные вклады сроком менее 1 года.

Денежные средства - наличные деньги в кассе организации и денежные средства предприятия на счетах в кредитных организациях (лимит наличным расчетом 100 тысяч рублей).

Источники образования имущества

А = СК + Об, где

А - активы (долгосрочные/текущие);

СК - собственный капитал (источник образования имущества);

Об - обязательства (источник образования имущества).

К собственным источникам образования имущества относятся:

• Уставной капитал;

• Резервный капитал;

• Добавочный капитал;

• Нераспределенная прибыль.

Добавочный капитал - специфический источник образования имущества -формируется в следующих случаях:

• При дооценке основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА);

• При первичном размещении акций АО (IPO) по цене выше номинальной;

• При внесении учредителями вкладов в виде валюты (колебание курса).

К заемным источникам образования имущества относятся:

• Кредиты;

• Займы;

• Кредиторская задолженность предприятия включает:

- задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда (начислены, но не выданы);

- задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность предприятия перед бюджетом по налогам и сборам;

- задолженность предприятия перед внебюджетными фондами (начислены, но не перечислены).

Хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности

Деятельность производственного предприятия складывается из трех процессов:

• Заготовление (приобретение предметов и средств труда);0

• Производство (ресурсы -> продукция);

• Реализация готовой продукции.

Каждый процесс складывается из отдельных хозяйственных операций. Они в хронологической последовательности на основании первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывается № операции по порядку, первичный документ, на основании которого отражается операция. Краткое содержание хозяйственной операции Сумма хозяйственной операции в рублях. Корреспондирующие счета.

4.Доходы и расходы организации и финансовый результат.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы в зависимости от вида и характера деятельности организации подразделяются на два вида:

- доходы от обычных видов деятельности

- прочие поступления.

Для производственных предприятий доходами от обычных видов деятельности, является выручка от продажи готовой продукции. Для целей бух.учета, организация самостоятельно признает поступление доходами от обычных видов деятельности или прочими исходя из требований ПБУ 9/99 характера своей деятельности, виды доходов и условий их поступления. Выручка от основного вида деятельности отражается по счету 90-продажи. Все другие доходы будут отражаться по счету 91- прочие доходы и расходы. К прочим доходам у производственного предприятия могут относиться доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставленных НМА в пользование, прибыль полученная организацией от совместной деятельности, активы полученные безвозмездно, штрафы, пени, неустойки за нарушение условных договоров поступлений от продажи основных средств и иных активов, проценты полученные за предоставленные в пользование, денежные средства в составе прочих доходов отражаются чрезвычайные доходы.

Расходы организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) в соответствии с ПБУ10/99 «расходы организации»

Расходы подразделяются на 2 вида:

1.Расходы от обычных видов деятельности

2.Прочие расходы

Для производственных предприятий по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции. К прочим расходам относятся расходы связанные с предоставлением в пользование активов (ОС и НМА), расходы связанные с участием уставных капиталов других организаций, расходы связанные с продажей, выбытием ОС и иного имущества, штрафы, пени неустойки за нарушении условий договора, убытки прошлых лет признанные в отчетном году.

Дебиторская задолженность – по которой истек срок исковой давности.

Прочие расходы – по счету 91.

В составе прочих расходов также отражается чрезвычайные расходы.

В конце отчетного периода составляется сумма полученных доходов и расходов и определяется финансовый результат деятельности организации – это может быть прибыль и убыток. Финансовый результат деятельности предприятия выявляется по счету 99 прибыли и убытки.

5.3Учет амортизации объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается путем начисления амортизации.

Основными способами начисления амортизации являются:

• Линейный способ;

• Способ уменьшаемого остатка;

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• Способ списания стоимости пропорционально объема продукции.

Каждое предприятие выбирает способ начисления амортизации по группам однородных объектов и закрепляет его в учетной политике. Амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятие объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации в течение СПИ объекта.

Начисление амортизации может приостанавливаться в двух случаях:

• При переводе объекта на консервацию на срок более 3 месяцев;

• При восстановлении (модернизация, ремонт), продолжительность которого более 12 месяцев.

При линейном способе начисления амортизации, амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма амортизационных отчисления (АО) зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ.

Пример: первоначальная стоимость объекта составляет 480 000 руб., годовая норма амортизации равна 100% / 20 лет = 5%. Годовая сумма амортизации (480 000 руб *5%) /100% = 24 000 рублей. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений 24 000 руб / 12 = 2 000 рублей.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02. Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации. По кредиту отражается ежемесячное начисление амортизации. По дебету списание суммы амортизации по убывающим объектам.

Д 02 «Амортизация ОС» К

списание суммы ежемесячное

амортизации по начисление

выбывающим объектам амортизации

Начисление амортизации всегда отражается по кредиту 02 счета в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от места эксплуатации объекта.

Д20,25-К02 - начислена амортизация ОС производственного назначения;

Д26-К02 - начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения;

Д23-К02 - начислена амортизация ОС вспомогательного производства;

Д08-К02 - начислена амортизация ОС, которые используются при проведении работ капитального характера;

Д44-К02 - начислена амортизация ОС, которые используются для реализации продукции.

Списание суммы амортизации отражается в учете: Д02-К01/выбытие основных средств;

5.6Учет поступления и выбытия объектов основных средств.

Характеристика счета 01 "Основные средства":

Счет 01 является активным, дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость основных средств, которые принадлежат предприятию. По дебету 01 счета отражается первоначальная стоимость ОС, принятых к учету за отчетный период. По кредиту отражается списание первоначальной стоимости, выбывших ОС.

Субсчет выбытие ОС счета 01 предназначен для расчета остаточной стоимости

выбывающих объектов. По дебету отражается первоначальная стоимость объекта, по кредиту сумма начисленной амортизации. Субсчет сальдо не имеет. Остаточная стоимость как правило списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".'

Д 01 "Субсчет Выбытие ОС" К'

Первоначальная стоимость - сумма амортизационных отчислений

Д01/В(выбытие)-К01 - списание первоначальной стоимости объекта;

Д02-К01/В - списание суммы амортизации;

Д91/2-К01/В - списание остаточной стоимости выбывающего объекта

Задача (экзаменационная): фирма безвозмездно получила оборудование, рыночная стоимость которого 278 000 рублей, силами сторонней организации проведены работы по доведения объекта до рабочего состояния, их стоимость, включая НДС, 30 680 рублей. Объект принят к учету по первоначальной стоимости, СПИ 10 лет, амортизация ведется линейным способом. Через 3 года объект продан. Объект используется для изготовления продукции. Отразить операции в учете.

Решение: Д08 К98/2 - 278 000 (безвозмездное получение)

Д08-К60 - 26 000 (отражена услуга сторонней организации по доведению объекта)

Д19-К60 - 4 680 (отражена сумма НДС)

Д01-К08 - 304 000 (объект принят к учету)

Д20,25-К02 - 2 533

За 3 года эксплуатации амортизация составила 91 188.

Д01/В-К01 - 304 000 (списана первоначальная стоимость)

Д02-К01/В - 91 188

Д91/2-К01/В - 212 812 (списана остаточная стоимость объекта).

Выбытие ОС

ОС могут выбывать из организаций по следующим причинам:• Продажа;• Списание в связи с моральным или физическим износом;• Безвозмездная передача;

• Передача в качестве вклада в уставной капитал;

• Недостача или порча имущества по результатам инвентаризации;При выбытии составляется соответствующий акт. В инвентарной карточке делается отметка о выбытии.

Финансовый результат от выбытия ОС появляется по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Счет имеет следующие субсчета:1.Прочие доходы;2.Прочие расходы;9.Сальдо прочих доходов и расходов.

Счет 91 сальдо не имеет, но имеет остатки субсчетов.

Продажа ОС производится на основании заключенного договора, в котором прописывается продажная стоимость объекта (выручка от продажи объекта ОС).

Выручка от продажи объекта отражается в учете Д62 К91/1 - эта проводка означает:

• Признание дохода от продажи прочих активов

• Переход права собственности от продавца к покупателю на объект ОС;

• Необходимость списания этого объекта с учета.

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К'

Остаточная стоимость объекта (Д91/2-К01/3) Выручка (Д62-К91/1)

НДС (Д91/2-К68/НДС)

Расходы по выбытию (демонтаж) (Д91/2-К70,69,60,23)

Таким образом, сопоставим доход от продажи объекта с расходами предприятия, определяется финансовый результат от продажи. Он списывается с субсчета 9 счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат прибыль от продажи объекта ОС Д91/9-К99.

Убыток отражается обратной проводкой Д99-К91/9.

Задача: по договору купли-продажи фирма продает станок первоначальной стоимости 270 000 руб. за 112 100 руб. К моменту продажи амортизация начислена в размере 40%. Расходы на продажу включают услугу собственного вспомогательного производства, стоимость которой 9 500 руб. Отразить операции в учете по формированию финансового результата от продажи:

Решение:Д62-К91/1 - 112 100

Д01/В-К01 - 270 000

Д91/2-К01/В - 108 000

Д91/2-К01/В - 162 000

Д02-К01/8 - 18 000

Д91/2-К68/НДС - 20 178

Д91/2-К23 - 9 500

Д99-К91/9 - 79 578

Формирование финансового результата от списания объекта ОС по причине морального или физического износа. Д 91 "Прочие доходы и расходы" К'

Остаточная стоимость (Д01/В К01; списание амортизации Д) - Запчасти и

материалы, получаемые от ликвидируемого объекта

Расходы на выбытие –

Д01/В-К01 - списание первоначальной стоимости;

Д02-К01/В - списание суммы амортизации;

Д91/2-К01/В - списание остаточной стоимости;

Д91/2-К70, 69, 62, 63 - расходы на выбытие;'

Д10-К91/1 - оприходованные запчасти и материалы.

Как правило, финансовый результат от списания объекта убыток Д99-К91/9.

5.4Организация аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Синтетический учет операций с основными средствами.

Первоначальная стоимость ОС формируется по активному счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету этого счета отражаются фактические затраты, связанные с поступлением в организацию ОС. По кредиту отражается принятие ОС к учету (ввод в эксплуатацию).

Д 08 К Д 01 «ОС» К

Формирование ввод ОС

первонач. в эксплуатацию

стоим. объектов

ОС

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление ОС в организацию:

Д08-К60 - оприходован объект ОС, приобретенный у поставщика (при наличии счета-фактуры, в учете отражается сумма НДС (Д19-К60)); ставка НДС 18%

Д08-К75/1 - отражен вклад учредителя в уставной капитал в виде объекта ОС;

Д08-К98/2 - отражено безвозмездное поступление объекта ОС;

Строительство или создание объекта основных средств может производиться подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе заключается договор со сторонней организацией на проведение работ. Принятие объекта от подрядчика отражается в учете (Д08-К60) и при наличии счета-фактуры (Д19-К60). Если работы по строительству проводятся хозяйственным способом, то по дебету счета 08 учитываются фактические затраты по строительству

• Д08-К10 - отпущены материалы для проведения строительных работ;

• Д08-К70 - начислена заработная плата рабочим за проведение работ;

• Д08-К69 - начислены взносы ФСС на заработную плату рабочим, занимающимися строительством (созданием) объекта ОС;

• Д08-К02 - начислена амортизация ОС, которые использованы при строительстве;

• Д08-К23 - отражены услуги вспомогательного производства;

• Д08-К60 - отражены услуги сторонних организаций при проведении строительных работ.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается в учете Д01-К08. Если организация несет дополнительные расходы, связанные с поступлением ОС и доведением их до рабочего состояния, то они также войдут в первоначальную стоимость.

7.5Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ТЗР связаны с заготовлением материалов и их доставкой. К ним относятся:• Расходы по погрузке материалов и их доставке;• Расходы по содержанию в специальных заготовительных пунктах, местах заготовок; Вознаграждение посредническим организациям;• Плата за хранение материалов;• Расходы по командировкам специалистов, если командировка связана с заготовлением материалов. ТЗР могут учитываться непосредственно по счету 10 "Материалы" или они могут отражаться на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 ("Сырье и материалы" и "ТЗР"). ТЗР подлежат распределению между отпущенными за отчетный период материалами и их остатком на складе на конец месяца. Как правило, распределение производится по среднему проценту. Задача: по договору купли-продажи фирма приобретает материалы у поставщика за 135 700 руб., включая НДС (счет-фактура имеется). Расходы по доставке материалов по счету транспортной организации составляют 10 266 руб., включая НДС (счет фактура имеется). Материалы оприходованы и переданы в цех для изготовления продукции. В соответствии с учетной политикой, фактическая себестоимость формируется по счету 10 "Материалы". Отразить операции в учете, рассчитать фактическую себестоимость приобретенных материалов.

Д10-К60 - 115 000 (оприходованы материалы, приобретенные у поставщика, без суммы НДС);

Д19-К60 - 20 700 (учтен НДС по приобретенным материалам);

Д10-К60 - 8 700 (в себестоимость материалов включены отчеты по доставке, без суммы НДС);

Д19-К60 - 1566 (учтен НДС по доставке);

Д20-К10 - 123 700 (фактическая себестоимость).

Распределение ТЗР. Если предприятие регулярно закупает производственные запасы и при этом отсутствует необходимость расчеты себестоимости каждой конкретной партии, то все транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут учитываться на отдельном субсчете в конце отчетного периода. Они должны быть распределены между отпущенными со склада материалами и их остатком на складе. Для этого может рассчитываться средний процент отклонений ТЗР:

%ТЗР = (ТЗРн + ТЗРп) / (Мн + Мп) * 100%, где

ТЗРн - остаток ТЗР на начало отчетного периода;

ТЗРп - размер транспортно-заготовительных расходов по материалам, поступившим за отчетный период;

Мн - стоимость остатков материалов на складе на начало отчетного периода (без ТЗР, только договорная стоимость материалов);

Мп - стоимость материалов, поступивших на склад за отчетный период (без ТЗР, только договорная стоимость).

Средний процент ТЗР умножается на учетную стоимость материалов, израсходованных за отчетный период. Данную сумму списывают в дебет тех счетов, по которым отражалась учетная стоимость израсходованных материалов.

Пример: согласно учетной политике предприятия для формирования фактической себестоимости материалов используется счет 10, к которому открываются два субсчета: сырье и материалы; транспортно-заготовительные расходы. ТЗР учитываются по видам приобретенных материалов и распределяются в конце отчетного периода между отпущенными материалами и их остатком по среднему проценту.

На 1 апреля остаток материалов на складе составляет 160 000 рублей. ТЗР, относящиеся к ним составляют 51 000 рублей. Фактическая себестоимость 211 000 рублей.

За отчетный период получено от поставщика материалов на 1 298 000 рублей, включая НДС (счет фактура имеется). ТЗР, приходящаяся на эти материалы составляет 200 600 рублей, включая НДС.

За апрель отпущено в производство материалов на 980 000 рублей по учетным ценам. Рассчитать размер ТЗР, относящихся к отпущенным со склада материалов и к их остатку на конец месяца. Отразить операции в учете, если в их составе отражаются услуги сторонней организации:

Д10/1-К60 - 1 100 000 (оприходованы материалы)

Д19-К60 - 198 000 (учтен НДС)

Д10/2-К60 - 170 000

Д15-К60 - 30 600

Д20-К10/1 - 980 000 (отпущено материалов в производство)'

Д20-К10/2 - 171 892

1 / 21 2 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
18.09.2019123.84 Кб5Semestrovaya_rabota_Vakulenko_DES-401.docx
#
05.06.2015192.51 Кб103Semeynoe_pravo_Test_MESI.doc
#
05.06.2015584.7 Кб37Semyonov_Evgeny_zadania_2_1-2_8_1.doc
#
05.06.2015579.07 Кб29Semyonov_Evgeny_zadania_2_9-2_14.doc
#
18.09.2019318.46 Кб10shpargalka_otvety_na_vopros_po_tvz.doc
#
05.06.2015207.87 Кб7shpory_Bu.doc
#
15.04.2019854.53 Кб36shpory_moj_format_istoriya_rus_yazyka-1139.doc
#
08.09.201945.2 Кб5soderzhanie_ardan™.docx
#
02.09.201930.14 Кб3soderzhanie_ardan™.docx
#
05.06.2015224.08 Кб213Sortirovannye_otvety_po_Psikhologii_1.docx
#
05.06.2015372.01 Кб20sponsoring.pdf