Князева Е, гр3132см

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра финансового учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: «Методы оценки отдельных статей баланса и их влияние на достоверность бухгалтерского баланса»

Автор курсовой работы Князева Е.А.

Группа 313

Научный руководитель Ветошкина Е.Ю.

Казань, 2011.

Содержание

Введение 3

1. Методы оценки отдельных статей бухгалтерского баланса 5

2. Влияние методов оценки отдельных статей баланса на достоверность бухгалтерского баланса 17

Заключение 28

Список использованных источников 29

Введение

Бухгалтерский баланс во всем мире признан основной формой бухгалтерской отчетности. Данная форма является отражением группировки в денежном выражении активов и пассивов организации. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату. Но в какой оценке каждая отдельная статья отражается в бухгалтерском балансе?

Выбор одного из методов для определения стоимостного выражения статей баланса является актуальным вопросом во все времена. Необходимо соблюдение требований нормативных документов, а так же отражение наиболее приближенного к реальному имущественному положению организации. Решение данной проблемы крайне важно для деятельности фирмы.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе, необходима нескольким группам пользователям. В первую очередь, пользователями являются инвесторы, учредители или акционеры организации. Данным лицам бухгалтерский баланс позволяет принять решение о покупке или продаже акций, определить степень риска, связанных с вложениями в организацию и многое другое. Кредиторам баланс позволяет определить платежеспособность организации и ее устойчивость. Представителям государственных служб и правительственных организаций данные статей баланса позволяют определить уровень налогов организации, составить статические отчеты. Также информация об имущественном положении организации может заинтересовать ее партнеров. Еще одним важным пользователем отчетности является руководство организации.

Таким образом, информация, отражаемая в балансе, должна достоверно отражать имущественное и финансовое положение организации. Для этого необходим тщательный подбор методов оценки отдельных статей баланса, а также изучение влияния на достоверность бухгалтерского баланса применения каждого из них.

В связи с этим, можно сделать вывод о том, что изучение выбранной автором темы очень актуально.

Целью данной работы является изучение методов оценки отдельных статей баланса и их влияния на достоверность бухгалтерского баланса.

Для достижения данной цели можно поставить следующие задачи:

- рассмотреть применяемые в российской и международной практике методы оценки статей баланса;

- изучить применение различных методов оценки статей баланса для отдельных статей бухгалтерского баланса;

- изучить влияние, которое может оказывать выбор того или иного метода оценки отдельных статей баланса на достоверность бухгалтерского баланса.

Для написания данной работы были использованы материалы учебной литературы по бухгалтерской (финансовой) отчетности, законодательные и нормативные документы, такие как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положения по бухгалтерскому учету и прочие, а также материалы статей отечественных авторов.

Методы оценки отдельных статей бухгалтерского баланса

Количественное измерение активов, капитала и обязательств осуществляется в денежном выражении. Оценка статей баланса представляет собой методику определения денежной суммы, по которой объекты учета отражаются в балансе. Международные стандарты предусматривают несколько методов оценки статей баланса, которые пока используются не в полном объеме в российском учете. Правила и методы оценки статей баланса в российском учете изложены в концепции, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности (пп. 41-78), а также в ПБУ 4/99 (разд. VII):

1. Оценка активов и пассивов производится, как правило, по фактической первоначальной стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта. Такая оценка имеет другие названия – историческая, фактическая, покупная и др. В основном она измеряется по себестоимости. Первоначальная стоимость чаще всего применяется в отчетности в сочетании с другими методами: в отдельных случаях может определяться по рыночной, экспертной или договорной оценке. Для оценки основных средств и нематериальных активов в балансе используется остаточная стоимость – это первоначальная (восстановительная для основных средств) стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

2. Для обеспечения полезности информации в балансовом отчете оценка отдельных активов и обязательств может производиться по текущей (восстановительной) стоимости, то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления баланса в случае необходимости замены какого-либо объекта. Возникает при переоценке основных средств, когда их первоначальная стоимость приводится в соответствие с реальной (рыночной) ценой путем её дооценки или уценки. Она становится новой первоначальной стоимостью и отражается на счетах учета.

3. По стоимости реализации, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Это оценка реализации за вычетом расходом на такую реализацию.

4. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов или обязательств может быть использована текущая дисконтированная стоимость, которую называют приведенной стоимостью. Это дисконтированная сумма будущих поступлений денег, которые может принести реализация данного средства. Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денег. Применим в оценке долгосрочной кредиторской задолженности. Дисконтированная стоимость – это сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент временной стоимости денег.

В разделе VII ПБУ 4/99 приводятся правила оценки статей бухгалтерской отчетности, относящиеся к активам, обязательствам, капиталу и резервам:

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98):

-допущение непрерывной деятельности, когда предполагается что организация будет работать неопределенно долгое время;

-оценка должна быть на дату составления отчета;

-не допускается оценка активов выше цены их покупки или производства. Обязательства отражаются в сумме их погашения;

-доходы и расходы оцениваются вне зависимости от момента денежных поступлений и платежей (принцип начисления);

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В соответствии с п.1 ст.11 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. [аудиторские ведомости, 9, 2009]

В соответствии с МСФО активы и обязательства могут оцениваться в учете с использованием следующих методов:

фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;

текущая или восстановительная стоимость;

возможная стоимость продажи или погашения;

дисконтированная или приведенная стоимость.

Оценка по справедливой стоимости в данном перечне отсутствует, однако во многих стандартах МСФО этот метод фигурирует, а под справедливой стоимостью подразумевается "сумма, на которую можно обменять актив в рамках коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами". Таким образом, существует несогласованность между Концепцией и стандартами.

Методы оценки, установленные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, совпадают с перечнем в МСФО, однако их трактовка в Концепции дается только для активов. В Концепции ничего не говорится о применении данных методов к обязательствам. В ней отсутствует определение дисконтированной стоимости. [мбу,5,2009] Это достаточно серьезное препятствие, мешающее сближению РСБУ и МСФО. Основная задача отчетности – дать реальную картину финансового состояния организации. В том числе в отчетности отражаются и долгосрочная задолженность как организации, так и перед ней. Данные активы и обязательства отражаются в соответствии с РСБУ по их номинальной стоимости, то есть в фактической сумме, подлежащей к уплате или получению через какой-то промежуток времени. Однако, как известно, деньги имеют свою стоимость во времени. И 100 000 рублей, которые предстоит организации уплатить сегодня, совсем не те 100 000 рублей, которые необходимо будет ей оплатить через два года. А состояние организации оценивается на настоящий момент. Поэтому целесообразно приводить оценки всех активов и обязательств по стоимости к настоящему моменту, в том числе и денежные обязательства. Отсюда и возникает понятие дисконтированной стоимости – стоимости будущих денежных потоков на настоящий момент. [аудиторские ведомости, 9, 2009]

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса, например в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством Российской Федерации. В ряде случаев, например при оценке имущества, полученного безвозмездно, применяется текущая стоимость имущества, то есть та стоимость, за которую можно приобрести аналогичный актив. Возможная стоимость реализации может применяться в частности для оценки финансовых вложений у организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг. В то же время в РСБУ подходы к оценкам активов и обязательств строго регламентированы. Международные стандарты в ряде случаев допускают оценку активов и обязательств на основании основополагающих принципов МСФО и, полагаясь на профессиональное суждение руководства, позволяют учесть особенности предприятия, интересы пользователей. При составлении отчетности по РСБУ оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями соответствующих Положений. [международный бу, 5, 2009]

Рассмотрим применяемые методы оценки отдельных статей баланса, с учетом изменений, введенных Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Первой статьей первого раздела бухгалтерского баланса являются нематериальные активы. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации, то есть разница сальдо по счетам 04 и 05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в балансе отражается дебетовое сальдо счета 04 на отчетную дату.

В разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка. Сумма по статье состоит из сальдо счета 04 в части расходов, учитываемых в соответствии с ПБУ 17/02 и сальдо по счету 08 в части вложений в НИОКР.

Основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Учет (и, соответственно, оценка) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01. В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

По статье «Основные средства» отражается согласно п.4 ПБУ 6/01 остаточная стоимость всех основных средств (сальдо счета 01 минус сальдо счета 02). Если по ОС амортизация не начисляется, дебетовое сальдо счета 01 по ним на отчетную дату переносится в баланс.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг (сальдо счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» минус сальдо счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду»), и остаточная стоимость имущества, сдаваемого в прокат (сальдо счета 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» минус сальдо счета 02, субсчет «Имущество, сдаваемое в прокат»).

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

По статье «Прочие внеоборотные активы» указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам внеоборотных активов.

Из разд. I бухгалтерского баланса исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные средства;

- незавершенное строительство.

Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

Также в данную статью включаются внутрихозяйственные расчеты (счет 79) в части внеоборотных активов, переданных в доверительное или оперативное управления, счет 07 в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж, счет 08 в части создания основных средств, не требующих нового строительства.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений, и особенности формирования первоначальной стоимости установлены положениями ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении баланса отражаются на конец года по текущей рыночной стоимости. Если последняя ниже стоимости в учете, на указанную разность производится в конце отчетного года образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.

Изменение, вносимое Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, которое носит скорее технический характер, - исключение из наименования строк бухгалтерского баланса, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.

В балансе отражается сумма всех финансовых вложений (долгосрочных – сроком более одного года, краткосрочных – на срок менее года) счет 58 за минусом резервов под их обесценение (для долгосрочных финансовых вложений), то есть за минусом счета 59, так же счет 73 в части займов, выданных работникам организации и счет 55 в части депозитных счетов.

Ещё одно изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа N 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары оцениваются в балансе по фактической себестоимости. При этом материальные ресурсы, списываемые в производство, можно оценивать одним из методов:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, либо по сокращенной производственной себестоимости. Товары оцениваются в оптовой торговле по стоимости приобретения, в розничной торговле – по продажным ценам. Незавершенное производство может быть оценено по фактической себестоимости, плановой себестоимости, прямым статьям затрат и по стоимости сырья и материалов согласно учетной политике.

Запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свою ценность, отражаются на конец года по стоимости возможной реализации, если она ниже учетной первоначальной стоимости, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты; на разность в ценах в конце года образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Отражается стоимость материалов, сырья, тары, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, инвентаря и т.п. (дебетовое сальдо 10). Если учет ведется по учетным ценам, то учитывается дебетовое сальдо счета 15 и сальдо счета 16 (отклонение может быть положительным и отрицательным); стоимость молодняка животных на выращивании и откорме (сальдо счета 11); сумма незавершенного производства (остатки по счетам 20,21,23,29,46); стоимость готовой продукции (сальдо счета 43) и товаров для перепродажи (сальдо счета 41). Торговые организации вписывают стоимость товаров, реализуемых оптом или в розницу, как сальдо счета 41. Если же учет ведется по продажным ценам, то остаток по счету 42 вычитается из продажной цены; стоимость отгруженной продукции, если её нельзя признать выручкой (сальдо счета 45); расходы будущих периодов – затраты, которые относятся к будущим периодам (арендная плата, ремонт основных средств, подготовительные работы), это сальдо счета 97, эти расходы списываются в течение периода, к которому относятся, порядок их списания устанавливается учетной политикой; сумма прочих запасов и затрат, например часть коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции (часть сальдо счета 44).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – суммы НДС по приобретенным запасам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, не возмещенные из бюджета (счет 19).

Расчеты с дебиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных дебиторами; остатки валютных средств на валютных счетах, дебиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в рублях в суммах путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Это дебетовое сальдо по счетам 60, субсчет «Авансы выданные», 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Если дебиторская задолженность признается сомнительной и по ней создается резерв, то сумма резерва отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса. Данные по расчетам в балансе следует приводить в развернутом виде по счетам аналитического учета: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое сальдо – в пассиве.

По статье «Денежные средства» отражается сумма денежных средств в кассе предприятия (счет 50), денежные средства на рублевых счетах в банках (счет 51), рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках (сальдо счета 52). Пересчет валюты в рубли ведется по официальному курсу на дату составления отчетности согласно ПБУ 3/2006, сумма прочих денежных средств: специальные счета в банках (счет 55), переводы в пути (счет 57), денежные документы (субсчет счета 50).

В статье «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II баланса. Сюда включается сальдо счета 76 в части НДС по авансам полученным.

Рассмотрим статьи пассива баланса.

Оценка уставного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности организации. Уставный капитал и фактическая сумма взносов учредителей отражаются в балансе отдельно. В балансе отражается сумма уставного (складочного) капитала в соответствии с учредительными документами (кредитовое сальдо счета 80).

«Собственные акции, выкупленные у акционеров» учитываются на счете 81 в сумме фактических затрат на приобретение с отрицательным знаком.

Существенное изменение формы баланса состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. В силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Статья «Добавочный капитал» оценивается по сумме разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, а также курсовые разницы, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте (кредитовое сальдо счета 83 за минусом переоценки внеоборотных активов).

Резервный капитал – фактическая сумма резервов, образуемых за счет прибыли после налогообложения (кредитовое сальдо счета 82).

Нераспределенная прибыль – сумма чистой прибыли или непокрытого убытка. Итоговое сальдо счета 99 на 31 декабря переносится на счет 84. Процедура закрытия счетов 90, 91 и переноса конечного финансового результата на счет 84 называется реформацией баланса. Результат года отражается вместе с прибылью (убытком) прошлых лет в одной строке.

В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства". В разделе «долгосрочные обязательства» данная статья включает задолженность по которым предприятие согласно договорам должно погасить более чем через 12 месяцев после отчетной даты (счет 67). В разделе «Краткосрочные обязательства» данная статья включает непогашенные остатки по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 66). Здесь может отражаться также задолженность, которая в прошлых отчетных периодах учитывалась как долгосрочная, а в этом году должна быть погашена. Это необходимо объяснить в пояснениях к балансу.

Задолженность по кредитам и займам отражается вместе с процентами независимо от времени их фактической уплаты.

Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, начисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько надо будет увеличить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство равно произведению ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, в свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемая прибыль – в следующих отчетных периодах.