5.5. Запись отклонений в учетных регистрах

Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соот­ветствующие бухгалтерские проводки.

При ведении учетных записей легко запомнить простые правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих сче­тов, благоприятные — по кредиту.

Руководствуясь этими правилами, запишем все операции по дан­ным примера, рассмотренного ранее.

Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов

Дадим дополнительную информацию для компании, производя­щей кожаные стулья. На каждый стул по нормативу идет 4 ярда кожи, нормативная цена составляет 6,00 ДЕ за 1 ярд. В рассматриваемом ме­сяце закупили 760 ярдов кожи по цене 5,90 ДЕ за ярд и использовали для производства 180 стульев.

1. Закупка основных материалов:

«Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560

«Отклонение по цене прямых материалов» 76

«Счета к оплате» (фактические затраты) 4484

Отметим два ключевых момента в этой операции: 1) увеличение запасов материалов записывают по фактически закупленному количес­тву, но по нормативной цене; 2) сумму на счете «Счета к оплате» показы­вают по фактическим затратам (фактическое количество • фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность.

2. Потребление основных материалов:

«Запасы незавершенного производства»

(720 ярдов. 6,00 ДЕ/ярд) 4320

«Отклонение по использованию прямых материалов» 240

«Запасы материалов» (760 ярдов • 6,00 ДЕ/ярд) 4560

Важнейшие моменты в этой проводке: 1) все суммы на счете «За­пасы незавершенного производства» записываются по нормативам '(нормативное количество нормативная цена за единицу); 2) со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество матери­алов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количе­ствах, чем закуплено. В нашем примере закупленные материалы полно­стью использованы в течение периода.

Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы

Необходимая информация: на каждый стул по нормативу требует­ся 2,4 ч прямых трудозатрат; нормативная ставка оплаты труда — 8,50 ДЕ за 1 ч. В рассматриваемом месяце на производство 180 стульев фак­тически затрачено 450 ч труда по средней ставке 9,20 ДЕ за 1 ч.

При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и при отражении приобретения материалов: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (время в нормо-часах • нормативная ставка оплаты труда); 2) счет «Заработная плата» сле­дует кредитовать на сумму фактических затрат труда основных произ­водственных рабочих (фактически отработанное время • фактическая ставка оплаты труда). Отклонения, если они вычислены правильно, бу­дут балансировать разницу между этими двумя суммами.

Проводка следующая:

«Запасы незавершенного производства» (432 ч • 8,50 ДЕ/ч) 3672

«Отклонение по ставке прямых трудозатрат» 315

«Отклонение по производительности труда 153

основных производственных рабочих»

«Заработная плата» (450 ч • 9,20 ДЕ/ч) 4140