Учет производственных запасов

В бухгалтерском учете (применительно к промышленным предпри­ятиям) производственные запасы включают следующие виды основных средств: материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ. В зависимости от организации учета поступление материалов может от­ражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без их ис­пользования.

В первом случае на основании поступивших на предприятие рас­четных документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприхо­дование материалов, фактически поступивших на предприятие, отража­ют записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15.

Во втором случае оприходование материалов фиксируют по дебе­ту счета 10 и кредиту счета 60 независимо от поступления расчетных до­кументов поставщиков.

Фактический расход материалов на производство или на другие цели отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами. При этом фактическую себестоимость материалов можно списывать на про­изводство одним из следующих методов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

УЧЕТ МБП. К МБП относят основные средства, срок службы кото­рых менее одного года и стоимость которых независимо от срока служ­бы ниже лимита, устанавливаемого Минфином России.

Для учета МБП используют счет 12 «Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы», по дебету которого в корреспонденции с соответ­ствующими счетами показывают их приобретение.

МБП можно списывать на затраты по одному из двух вариантов:

1) путем начисления износа в размере 50% их стоимости в момент передачи в эксплуатацию. В этом случае на сумму износа МБП дебетуют счета учета затрат и кредитуют счет 13. Оставшиеся 50% стоимости МБП относят на затраты аналогичным образом при списании МБП, кото­рое отражают по дебету счета 13 и кредиту счета 12;

2) путем начисления 100% износа МБП при передаче их в эксплуа­тацию. В этом случае вся стоимость МБП будет отнесена на дебет счетов учета затрат с одновременным списанием их с кредита счета 12.

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Для от­ражения операций по реализации производственных запасов использу­ется счет 48 «Реализация прочих активов».

По дебету этого счета отражается балансовая стоимость реализу­емых производственных запасов и понесенные предприятием в связи с этим расходы, по кредиту — выручка от реализации производственных запасов и сумма износа по реализуемым МБП. Сравнение оборотов по дебету и кредиту счета 48 позволит выявить финансовый результат от реализации производственных запасов.

Общая схема учета затрат на производство

В основе управления затратами лежит их классификация по раз­ным признакам. Для организации бухгалтерского учета наибольшее зна­чение имеет классификация затрат по следующим признакам:

• по назначению;

• по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг);

• по характеру взаимосвязи с объемом производства продукции (работ, услуг).

По назначению затраты на производство подразделяются на ос­новные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно свя­заны или обусловлены технологическим процессом изготовления про­дукции. Это материалы, израсходованные на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и т.д. Накладные расходы связаны с организацией производственного процесса, управле­нием и обслуживанием предприятия. К ним относятся заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала пред­приятия, амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения, освещение и отопление помещений предприятия и т.д.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть прямо включены в себестоимость конкретного вида продукции в момент их возникновения, так как они непосредственно связаны с производством именно этого вида продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, кото­рые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, так как они связаны с изготовлением всего объема продук­ции (работ, услуг), с деятельностью предприятия в целом.

По характеру взаимосвязи с объемом производства продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на переменные и условно-посто­янные. Динамика величины переменных затрат определяется динами­кой объемов производства, например, затраты материальных ресурсов и основная заработная плата рабочих-сдельщиков. Величина условно-постоянных затрат не зависит от объемов производства, например, амортизация основных средств и заработная плата административно-управленческого персонала. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов производства: увеличивает­ся при снижении и снижается при увеличении объемов производства продукции (работ, услуг).

Прямые затраты на производство отражаются на счете 20 «Основ­ное производство», в развитие которого открываются аналитические счета по видам продукции (работ, услуг). Косвенные расходы в зависи­мости от их назначения отражаются на дебете счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По истечении отчетного периода косвенные расходы, зафиксиро­ванные на счете 25, списывают на счет 20 и распределяют по видам про­дукции (работ, услуг) (аналитическим счетам, открываемым к счету 20) расчетным путем по установленному на предприятии способу.

Расходы, учтенные на счете 26, списывают по истечении отчетного периода одним из двух способов:

1) на счет 20 и распределяют расчетным образом по отдельным ви­дам продукции (работ, услуг);

2) на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» как расходы условно-постоянные.

Таким образом, по окончании отчетного периода дебетовые оборо­ты по счету 20 отражают все затраты предприятия на производство про­дукции или переменные затраты в случае списания со счета 26 в реали­зацию. Соответственно кредитовый оборот по счету 20 показывает фак­тическую производственную себестоимость готовой продукции или ее технологическую себестоимость, списываемую на счет 40 «Готовая про­дукция». Сальдо по счету 20 показывает величину себестоимости неза­вершенного производства.