- •Раздел 1. Мсфо в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Международная гармонизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе глобализации экономики
- •2. Способы унификации учета
- •3. Предпосылки возникновения института мсфо
- •Тема 2. Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой отчетности) – мсу (фо)
- •1. Роль и назначение мсфо
- •2. Перечень действующих стандартов
- •Тема 3 Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •1. Перечень и функции основных Межправительственных организаций, занимающихся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •2. Перечень и функции основных международных профессиональных организаций бухгалтерского учета и финансовой отчетности и международных профсоюзных организаций
- •1. История создания кмсфо
- •2. Структура института мсфо
- •Раздел 2. Организация учета и составления финансовой отчетности согласно мсфо
- •Тема 5. Состав финансовой отчетности (фо), качественные ее характеристики, основные элементы фо
- •1. Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности
- •3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности
- •4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность
- •Тема 6. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по материальным и нематериальным активам
- •1. Учет запасов
- •2. Учет основных средств
- •3. Учет аренды основных средств
- •4. Учет нематериальных активов
- •Тема 7. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по принципам учета, составу фо и по движению денежных средств
- •1. Отчет о финансовом положении
- •3. Отчет о движении денежных средств
- •Тема 8. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прочим активам и обязательствам
- •1.Учет инвестиционной собственности
- •2.Учет затрат по займам
- •Тема 9. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •1. Учет вознаграждений работникам и их социального обеспечения
- •2. Учет и отчетность по пенсионным планам
- •Тема 10. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по обесценению активов
- •1. Признаки обесценения актива по мсфо
- •2. Порядок учета обесценения актива по мсфо
- •Тема 11. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым результатам, налогам на прибыль
- •1. Учет финансовых результатов
- •2. Учет налогов на прибыль
- •Текущие налоговые обязательства или активы необходимо оценивать в соответствии с действующим налоговым законодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.
- •Тема 12. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по условным: событиям, обязательствам, активам и корректировкам финансовой отчетности
- •1. Учет условных событий: обязательств, активов
- •2. Учет корректировок финансовой отчетности (резервов)
- •Тема 13. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по ассоциированным, дочерним и совместным компаниям, объединению компаний и о связанных сторонах
- •1. Объединение компаний
- •2. Учет инвестиций в ассоциированные компании
- •3. Учет инвестиций в дочерние компании
- •4. Консолидированная отчетность
- •5. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- •6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •Тема 14. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым инструментам, прибыли на акцию
- •1. Учет финансовых инструментов
- •2. Учет прибыли на акцию мсфо (ias) 33 «Прибыль на акцию» должен применяться в отношении:
- •Тема 15. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прекращаемой деятельности, резервам
- •1. Понятие прекращенной деятельности
- •2. Виды резервов при возникновении прекращенной деятельности и их учет
- •Раздел 3. Сравнительный анализ мсфо, gaap и рпбу
- •Тема 16. Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений мсу (фо)
- •1. Направления сближения мсфо и пбу
- •2. Соответствие между мсфо и пбу при учете отельных операций
- •Тема 17. Система стандартов gaap. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсу (фо) и gaap. Перспективы унификации этих двух систем
- •1. Система стандартов gaap
- •2. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсфо и gaap
- •3. Перспективы унификации мсфо и gaap
4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность
Промежуточная финансовая отчетность,в соответствии с МСФО 34, содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.
Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.
Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.
При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить пересчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Так как это требует больших затрат времени и денежных средств, предприятия часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточная отчетность носит более субъективный характер.
Составление промежуточной отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет. Промежуточная отчетность должна включать, как минимум следующую информацию:
1. Сжатый отчет о финансовой позициина конец периода и сравнительную информацию – аналогичный отчет на конец предшествующего полного финансового года.
2. Сжатый отчет о совокупном доходеза промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего полного финансового года.
3. Сжатый отчет об изменениях в капиталенакопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.
4. Сжатый отчет о движении денежных средствнакопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.
5. Выборочные пояснительные материалы(указание на то, что учетная политика применялась последовательно, комментарии по поводу сезонности или цикличности операций, изменения в оценочных показателях сумм, учтенных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, изменения по статьям непогашенных займов, выплаченные дивиденды, выручка и результат по хозяйственным или географическим сегментам в зависимости от того, какой формат по сегментной отчетности является первичным, события после отчетной даты, покупка или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризации и прекращаемая деятельность, изменение резервов, условных обязательств и активов, указание на то, что промежуточная отчетность была составлено в соответствии с МСФО).
При составлении промежуточной отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При составлении промежуточной отчетности может использоваться два подхода:
- каждый отчетный интервал рассматривается как отчетный период;
- промежуточный интервал рассматривается как часть отчетного периода предприятия.
В то же время, как и в годовом, и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности.
Составление отчетности по сегментам в соответствии с МСФО с 2009 г. претерпело изменения. Информация по сегментам должна основыватьсяна данных управленческого учета, которые по своей специфике и направленности могут отличаться от подходов и оценок, используемых в финансовом учете. Отменено определение первичного и вторичного сегмента, введены понятия: операционный сегмент и отчетный сегмент.
Операционный сегмент - это компонент предприятия:
- который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),
- операционные результаты которого, регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности,
- в отношении которого, имеется дискретная финансовая информация.
Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.
Отчетные сегменты – сегменты, представленные финансовой отчетности. Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который был идентифицирован в соответствии с установленными критериями или в результате агрегирования и превышает определенные количественные пороги
Критерии агрегирования
Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом МСФО (IFRS) 8, сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:
- характер продуктов и услуг;
- характер процессов производства;
- тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;
- методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и
- если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.
Количественные пороги
Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:
- его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов;
- абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: а) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и б) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.
- его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.
Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики
МСФО 29 регламентирует пересчет показателей, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для целей финансовой отчетности по МСФО показателями, свидетельствующими о наступлении гиперинфляции, считаются следующие:
население предпочитает держать накопления в натуральной форме или в стабильной иностранной валюте;
денежные активы и обязательства рассчитываются на основе относительно стабильной иностранной валюты или, например, так называемых «у. е.», в которых также фиксируются цены;
процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию покупательной способности денежной единицы;
суммарная инфляция за 3 года составляет 100 % и более.
Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство предприятия.
Для корректировки исторически сложившихся денежных сумм МСФО предусматривают два возможных подхода:
инфлирование – пересчет показателей прошлых отчетных периодов с применением общего индекса цен (в РФ – ИПЦ), однако при этом не учитывается отраслевая специфика, такая методика не всегда прозрачна и корректна;
пересчет стоимостных показателей финансовой отчетности путем их конвертации в иностранную валюту страны без гиперинфляции, однако, при этом также не учитывается отраслевая специфика и снижение покупательной способности иностранной валюты, если оно имеет место (ведение учета и представление отчетности в более стабильной валюте, относительно национальной, на следует путать с отчетностью, которая составлена в национальной валюте, а затем пересчитана в иностранную валюту).
При осуществлении корректировки показателей финансовой отчетности следует учитывать, что данные показатели подразделяются на денежные(активы: денежные средства, векселя, депозиты, дебиторская задолженность и обязательства: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по кредитам и займам, по налогам и т. п.)неденежные (основные средства, товарно-материальные ценности и др.).
Денежные показатели не требуют инфляционных корректировок, т. к. в них уже учтена покупательная способность денег на дату составления отчетности. В период гиперинфляции денежные активы, оставаясь фиксированными по номинальной величине, теряют покупательную способность. Вследствие этого возникает убыток, который тем больше, чем выше темпы инфляции и ниже оборачиваемость капитала. При этом с точки зрения управления инфляционными рисками, оптимальным является поддержания равенства между денежными активами и обязательствами.
Неденежные показатели пересчитываются таким образом, чтобы привести их в сравнимые величины с точки зрения покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Пересчет нераспределенной прибыли (ее входящий остаток) в первый год подготовки отчетности с учетом инфляции определяется расчетным путем. Для этого используют данные вступительного баланса, скорректированные на уровень инфляции. Разница между активами предприятия и ее обязательствами и представляет собой величину нераспределенной прибыли и капитала.
В финансовой отчетности раскрываются данные: о том, что данная отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в обще покупательной способности отчетной валюты, на основе какой стоимости (фактической или восстановительной) составлена финансовая отчетность, название и уровень ИЦ на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.
Вопросы для самопроверки
Объясните различия между учетом по методу начисления и кассовым методом?
В каких случаях применяются в России метод начисления и кассовый метод?
В чем состоит суть принципа осмотрительности? (приведите примеры).
Существуют ли различия между элементами финансовой отчетности согласно российской и международной практике учета?
Каковы преимущества и недостатки использования справедливой стоимости?
Чем различаются между собой текущая входящая, текущая исходящая и справедливая стоимости?
Как отражаются примечания к финансовой отчетности по МСФО?
Что такое сегментная отчетность?
Что такое гиперинфляция по МСФО?
Как и зачем переоцениваются отдельные элементы финансовой отчетности при гиперинфляции по МСФО?