Тема 12. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по условным: событиям, обязательствам, активам и корректировкам финансовой отчетности

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета условных фактов хозяйственной деятельности и корректировок отчетности согласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать сущность и признаки активов по МСФО;

- иметь представление о методике учета отдельных видов материальных и нематериальных активов предприятия по МСФО;

- уметь классифицировать активы по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет условных событий: обязательств, активов

2. Учет корректировок финансовой отчетности (резервов)

1. Учет условных событий: обязательств, активов

Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», условные события, имеющие существенную значимость, должны быть раскрыты в финансовой отчетности (например, судебные разбирательства на сумму, значительную по отношению к капиталу компании-ответчика, если эта сумма менее 1 % от капитала, то событие является не существенным).

МСФО 37 выделяет 3 учетных категории применительно к отражению условных событий:

• условные (конструктивные или подразумеваемые) обязательства– возникают из прошлых событий и их существование будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий; условные обязательства не признаются в бухгалтерском балансе предприятия; согласно МСФО, условное обязательство, информация о котором раскрывается в отчетности на одну отчетную дату, может быть признано в качестве резерва на другую отчетную дату, по состоянию на которую у предприятия будет достаточно информации для того, чтобы достоверно оценить обязательство и вероятность уменьшения экономических выгод в результате его исполнения в будущем;

• условные активы– возможный актив, возникающий из прошлых событий и его существование будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем предприятия; условный актив не признается в отчетности, так как потенциальный доход может быть никогда не получен, когда же получение дохода фактически определено (окончательное решение суда принято в пользу предприятия и у ответчика есть соответствующие ресурсы для исполнения этого решения), тогда данный актив уже не является условным и его признание уместно (т. е. информация об условных активах раскрывается в отчетности на основе принципа осмотрительности); вообще, предприятие раскрывает информацию об условных активах в отчетности, если вероятность поступления экономических выгод велика

• резервы.

2. Учет корректировок финансовой отчетности (резервов)

Резервы– обязательства с неопределенным временем и суммой. Резерв должен признаваться в бухгалтерском балансе, если предприятие имеет текущее обязательство в результате прошлых событий, существует вероятность, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательств и может быть сделана надежная оценка суммы обязательства на определенную дату (дату составления отчетности).

Признанная в качестве резерва сумма должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. При оценке резервов обычно используют различные статистические методы:

• метод ожидаемой стоимости (если вероятность наступления событий различна),

• метод среднего значения (если вероятность наступления событий одинакова),

• их комбинации.

Создание резервов признается расходом того периода, в котором создан резерв, при этом их сумма должна пересматриваться на каждую отчетную дату. Использование резервов должно осуществляться по целевому назначению и соответственно отражаться в отчетности по видам обязательств; резервы переоцениваются на каждую отчетную дату, исходя из наилучшей расчетной оценки суммы, в которой будет урегулировано соответствующее обязательство. На практике резервы обычно объединяют в следующие классы: резервы по гарантиям качества проданных товаров; резервы по реорганизации; резервы по искам; резервы по обременительным контрактам; резервы по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде.

Согласно МСФО 37, если по одному и тому же условному событию могут возникнуть и условный актив, и условное обязательство, предприятие должно признавать их раздельно (сумма возможного поступления от третьей стороны не должна уменьшать резерв, создаваемый под условное обязательство) – принцип осмотрительности.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое условные события согласно МСФО?

2. Как признаются условные (конструктивные или подразумеваемые) обязательства по МСФО?

3. Что такое условные активы по МСФО?

4. Что такое резервы по МСФО?

5. Какие существуют способы расчета резервов по МСФО?