Раздел 2. Организация учета и составления финансовой отчетности согласно мсфо

Тема 5. Состав финансовой отчетности (фо), качественные ее характеристики, основные элементы фо

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области представления финансовой отчетности по МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать цели, принципы и элементы финансовой отчетности по МСФО;

- иметь представление о составе финансовой отчетности по МСФО;

- уметь оценивать различные элементы финансовой отчетности по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности

2. Концептуальные основы МСФО

3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности

4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность

5. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

1. Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности

В соответствии с МСФО, цель финансовой отчетности (ФО) состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

МСФО регламентируют следующие основные принципы бухгалтерского учета:

• основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность(учет по методу начислений, непрерывность деятельности);

• качественные характеристики финансовой отчетности(представление информации: понятность и сопоставимость; содержание информации: уместность и надежность (правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, существенность).

Согласно МСФО, элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. При этом основной вид балансового равенства:

АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

МСФО предлагают следующие способы оценки элементов финансовой отчетности:

• фактическая стоимость приобретения (историческая);

• текущая (восстановительная) стоимость – текущая входящая стоимость или цена замещения;

• возможная стоимость продажи (исполнения) – текущая исходящая стоимость;

• дисконтированная (приведенная) стоимость;

• справедливая стоимость – цена, которая будет получена при продаже актива (или же заплачена при передаче обязательства) при совершении легальной (обычной) сделки, осуществленной в соответствии с правилами транзакции между участниками рынка на дату измерения. Примером такой цены может служить цена выхода.

В настоящее время основной тенденцией в международном учете и ФО является переход к оценке статей по справедливой стоимости (в РФ аналог отсутствует).

Согласно МСФО также существует две концепции капитала:

• Финансовая концепция капитала– рассматривает капитал как синоним чистых активов или собственный капитал предприятия (большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала);

• Физическая концепция капитала- рассматривает капитал как производственную мощность компании, основанную, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении предприятия сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Наиболее ярко этот смысл проявляется во взаимосвязи с концепцией прибыли. При выборе финансовой концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности.

При выборе физической концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если физическая производительность (или операционная способность) предприятия (или ресурсы, фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Физическая концепция капитала предполагает учет активов по их восстановительной стоимости.

Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства предприятия.

Совет по МСФО использует концептуальные основы при разработке новых или существенно пересмотренных МСФО, а также при внесении изменений в действующие МСФО. 2. Концептуальные основы МСФО  Концептуальные основы– это основной источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются базовые вопросы подготовки и представления финансовой отчетности (цели финансовой отчетности, допущения, качественные характеристики представляемой информации, значимость, надежность информации, элементы финансовой отчетности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и сохранения капитала).  Ключевые моменты: 1.      МСФО применяются только в отношении существенных, материальных статей. Определяющим фактором может быть как величина, так и характер статьи, либо сочетание того и другого. 2.      Операции должны отражаться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из правовой формы 3.      Операции с владельцами (участниками в капитале) признаются непосредственно в составе собственного капитала 4.      Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получение будущих экономических выгод. 5.      Обязательство - это существующая обязанность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. 6.      Собственный капитал – остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств. 7.      Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников). 8.      Расходы – это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками). 9.      Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить. 10.  Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости. 11.  Информация является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки.  12.  Информация является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.  13. Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом.