Учет возврата товаров от покупателя

Учет возврата товаров от покупателя в оптовой торговле.

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обратную реализацию : бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю, не вносятся. Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Следовательно, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара.

Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. В этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации. Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем.

Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

– сторнирована сумма выручки от реализации товаров Дт 62 Кт 90-1;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров Дт 90-2 Кт 41;

– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Следует отметить, что традиционное сторнирование суммы НДС, начисленной при реализации товаров по кредиту счета 68, не согласуется с нормами ст. 171 НК РФ. В ней предусмотрено, что при возврате покупателем товаров продавец принимает к вычету начисленные при реализации и уплаченные в бюджет суммы НДС. Об уменьшении ранее начисленной суммы НДС не говорится. В подобной ситуации можно использовать такой вариант ведения бухучета в части НДС по возвращенным товарам:

– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации Дт 90-3 Кт 76;

– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету Дт 19 Кт 76;

– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19.

Учет возврата товаров от покупателя в розничной торговле.

В деятельности розничных магазинов возврат товаров покупателем – не редкость. Отражение этой операции в бухгалтерском учете зависит от того, возвращает покупатель качественный или бракованный товар. При учете операций по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.

Обмен и возврат товаров надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учете. Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах: первый экземпляр прикладывается к товарному отчету; второй - вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Существует два варианта отражения возврата товара в бухгалтерском учете. Выбор одного из вариантов зависит от метода оценки товарных запасов, применяемого на предприятии розничной торговли.

Если учет товаров в магазине ведется по продажным ценам, то в бухгалтерском учете операция по возврату товара будет отражена следующими проводками:

Д 41-2 К 76 – товар, возвращенный покупателем, оприходован по продажным ценам;

Д 76 К 50-1 – выданы покупателю денежные средства из кассы за сданный товар;

Д 90-2 К 90-1 – корректировка выручки от продаж методом «красное сторно» (проводка с минусом);

Д 90-2 К 42 – восстановлена сумма торговой наценки;

Д 90-3 К 68-3 – корректировочная запись по НДС методом «красное сторно».

Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, операция по возврату товара будет отражена следующим образом.

Д 76 К 90-1 – сторно выручки от реализации товара;

Д 41-2 К 90-2 – оприходован возвращенный товар (сделана проводка, обратная проводке по списанию проданного товара в учетных ценах);

Д 90-3 К 68-3 - сторно ранее начисленного НДС.

Возврат покупателю денежных средств из кассы магазина отражается записью: Д 76 К 50-1

При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вынесения судом решения.

В бухгалтерском учете магазина, кроме операций по возврату товара, производятся следующие записи:

- пени за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе прочих расходов магазина Д 91-2 К 76;

- расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет возложена на продавца Д 44 К 76, Д 19-3 К 76

- осуществлен расчет с покупателем Д 76 К 50-1.

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:

Д 41-2 К 76– оприходован товар ненадлежащего качества;

Д 76 К 41-2 – передан покупателю товар надлежащего качества.

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества. Если при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает ее покупателю. Образовавшееся дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому счету 76-6 следует включить либо в прочие расходы (если новая цена выше прежней), либо в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).