2.4.Мероприятия по совершенствованию управления затратами оао «Мельник»

Одной из важнейших сторон хозяйственной деятельности предприятия является величина выпуска продукции и затраченные средства на ее производство и реализацию. Без вложения определенной суммы средств ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность, исходя из этого, одной из первоочередных задач финансового менеджера является изыскание путей по их снижению.

Проведя анализ эффективности управления затратами ОАО «Мельник», мы пришли к выводу о том, что существует возможность проведения ряда мероприятий, направленных на оптимизацию существующей практики управления затратами ОАО «Мельник». Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

1.комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов;

2. мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

3. мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов;

4.мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы;

5. мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда.

По результатам оценки эффективности управления затратами ОАО «Мельник» за период с 2006 г. по 2008 г. можно говорить о том, что их величина не в достаточной степени оптимизирована и существуют источники их сокращения, а следовательно повышения чистой прибыли предприятия. Опираясь на анализ, проведенный во второй главе работы, и изученный теоретический материал предложим комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленных на достижение минимального уровня затрат ОАО «Мельник». Для достижения поставленной цели мы предлагаем провести следующие мероприятия:

1. Увеличить собственные посевные площади.

2. Оптимизировать величину заказа.

3. Снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.

Начало формы

Рассмотрим содержание каждого предложенного мероприятия, затраты на его проведение и полученный экономический эффект.

Увеличение собственных посевных площадей

Основными поставщиками пшеницы ОАО «Мельник» являются крестьянско-фермерские хозяйства Алтайского края. Тем не менее, наряду с приобретенным сырьем, предприятие имеет собственные посевные площади. Одним из мероприятий предложенных нами, является предложение увеличить собственные посевные площади. Мы предлагаем дополнительно к имеющимся использовать арендованные участки в размере 600 га., обработка которых не требует дополнительного приобретение техники.

По исследованиям, проведенным аграриями, наибольший урожай получен при норме высева 5 млн. всхожих семян на 1 га. Достигнув максимального уровня при посеве 5 млн. всхожих семян, урожайность при дальнейшем повышении нормы высева снижается. Одновременно снижаются и качественные показатели зерна (сила муки, выход клейковины и др.). В опытах изучено влияние нормы высева на технологические свойства и хлебопекарные качества сортов озимой пшеницы. Выявлено, что нормы высева оказывают значительное влияние и на качество зерна озимой пшеницы. Качественные показатели зерна оказались более высокими при нормах высева 4,5 - 5 млн. всхожих семян на 1 га. Так, разница по содержанию белка между низкими и высокими нормами высева составила 0,5%, клейковины 2 - 3%. Более высокие показатели в этих вариантах также и по натуре зерна и массе 1000 зёрен. Высокие технологические качества у сортов озимой пшеницы при указанных нормах высева связано с оптимальной площадью питания и биологическими особенностями сортов.

Объясняется это тем, что при загущенных посевах(6 млн. и выше всхожих семян на гектар) идёт конкуренция за солнечный свет, ослабленные растения затеняются сильными, элементы питания распределяются неравномерно и т.д.

Таблица 3.1

Влияние нормы высева на технологические качества пшеницы

Показатели	Нормы высева семян, млн. шт. / га
	4,5	5,0	5,5	6,0
Масса 1000 зёрен	41,5	42,5	41,0	39,1
Натура, г/л	740	744	738	735
Стекловидность	68	70	68	67
Содержание белка, %	14,0	14,3	14,0	13,8
Содержание клейковины, %	32,0	32,0	31,5	30,0

Формирование высоких урожаев зерна с благоприятными показателями качества в значительной степени определяется системой применения азотных и минеральных удобрений. Пример расчета нормы внесения удобрений под планируемый урожай для озимой пшеницы представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Расчет нормы внесения удобрений под планируемый урожай пшеницы

Показатели	Озимая пшеница
	N	P2O5	K2O
Планируемый урожай, ц/га	28,5 ц/га
Вынос питательных элементов с планируемым урожаем, кг	115	45	80
Используется питательных элементов из почвы	30	15	30
Используется из 60 т/га органических удобрений, кг	-	-	-
Требуется минеральных удобрений, кг/га	85	30	50
Использования питательных элементов растениями из минеральных удобрений, %	65	20	50
С учетом коэффициентов использования следует внести с минеральными удобрениями, кг/га действующего вещества.	130	50	100
Норма внесения для аммиачной селитры кг/га	370	*	*

Затраты ОАО «Мельник» на обработку 1 га посевных площадей представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Затраты ОАО «Мельник» на обработку 1 га дополнительных посевных площадей

Показатель	Значение показателя, руб.
Арендная плата	160
Посевной материал	195
Топливо	456
Стоимость протравливания посевного материала, последующие обработки	450
Минеральные и органические удобрения	4800
Итого	6061

Планируемая арендуемая площадь составляет 600 га., затраты на обработку всей арендуемой площади представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Затраты ОАО «Мельник» на обработку дополнительных посевных площадей

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.
Площадь, га	600
Арендная плата	96
Посевной материал	117
Топливо	273
Амортизация	25
Заработная плата	64
Стоимость протравливания посевного материала, последующие обработки	270
Минеральные и органические удобрения	2880
Итого	3546

Таким образом, сумма затрат на обработку дополнительного участка посевных площадей составит 3,5 млн. руб. По результатам прошедших лет урожайность в среднем составила 28,5 ц / га. Исходя из этого, рассчитаем стоимость 1 тонны убранной пшеницы, экономию затрат и экономический эффект, полученный в результате данного мероприятия.

Таблица 3.5

Экономические результаты, полученные в результате увеличения собственных посевных площадей

Показатель	Значение показателя
Планируемый урожай, т	1 710
Себестоимость (выращенной пшеницы) руб./т	2074
Себестоимость (приобретенной пшеницы) руб./т	3100
Экономия (перерасход), тыс. руб.	1754,4

Исходя из данных, приведенных в таблице 3.5, можно сделать вывод о том, что, взяв в аренду дополнительный участок земли, площадью 600 га., предприятие сэкономит, выращивая собственную пшеницы 1754,4 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать вывод о том, что все задачи выполнены и следовательно поставленная цель достигнута. На основе проделанной работы можно сформулировать основное правило хозяйствования – производить заданный объем продукции при минимальных затратах. Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия, координация всей деятельности которых направлена на оптимизацию затрат.

Исходя из содержания теоретической главы работы, основными элементами управления затратами на производство и реализацию продукции на предприятии является прогнозирование и планирование, нормирование затрат организации, их учета и калькуляции себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

После того как были детально рассмотрены перечисленные элементы, можно сказать, что планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, масштабов предприятия и его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учета. Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на основе которой может быть произведен анализ расходов предприятия.

Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшении себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в деятельности и перспективе. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая бы учитывала все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции и корректировалась бы с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.

Проанализировав практику управления затратами ОАО «Мельник» можно сказать, что непосредственное участие в управлении затратами ОАО «Мельник» принимают: генеральный директор ОАО «Мельник», планово-экономический отдел и главный бухгалтер.

Проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки и комбикормов. А анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.

Сравнительный анализ объемов и темпов роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию показал, что выручка ОАО «Мельник» к 2008 г. снизилась на 13,9%, однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.

Далее мы предложили следующие мероприятия по оптимизации затрат ОАО «Мельник»: увеличить собственные посевные площади, оптимизировать величину заказа, снизить уровень общехозяйственных расходов, посредством увеличения объемов производства.

Использование дополнительных арендованных посевных площадей в размере 600 га., обработка которых не требует дополнительного приобретение техники, позволит предприятию сэкономит, выращивая собственную пшеницы 1754,4 тыс. руб.

В результате заготовления требуемого объема зерна более крупными партиями затраты на хранения увеличились на 2357,7 тыс. руб., затраты на размещения заказа сократились на 13642 тыс. руб. Общая величина снижения затрат на приобретения сырья сократилась на 11 284,3 тыс. руб.

Увеличение объема выпускаемой продукции позволило снизить величину постоянных расходов на производство 1 тонны муки с 1,4 до 1,37 тыс. руб. Общая их величина осталась прежней 97036 тыс. руб. Одновременно увеличения объема выпуска продукции потребует привлечения дополнительных средств для финансирования переменных затрат. Нам дополнительно требуется 11286 тыс. руб. В качестве источника средств мы предлагаем воспользоваться краткосрочным кредитом в размере 11 290 тыс. руб., привлекаемого на общих условиях.

В результате предложенных мероприятий ОАО «Мельник» получит дополнительно 19212,6 тыс. руб. чистой прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абрютин М.С., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия учеб. – практ. Пособие. – М.: Дело и сервис 2000. – 256 с.

2. Анализ финансовой отчетности учеб. пособие для вузов под ред. О.В. Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2006. – 449 с.

3. Арутюнов Ю.А., Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Проспект 2008. – 1024 с.

4. Басовский Л.Е., Финансовый менеджмент учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 240 с.

5. Бланк И.А. Управление финансовой безопасностью предприятия. – Киев: Эльга; Ника-Центр, 2006. – 776 с.

6. Большаков С.В., Финансы предприятий: теория и практика учебник для вузов. – М.: Кн. Мир 2006. – 617 с.

7. Бригхем Ю., Финансовый менеджмент полный курс: в 2 т. Т. 1., пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Эконом. шк. – 2000. -497 с.

8. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. – 2005. - №12. – с.69.

9. Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2005. – 310 с.

10. Карасева И.М., Финансовый менеджмент учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с.

11. Ковалев В.В., Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Проспект, 2008. – 1024 с.

12. Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия учеб. пособие. – М.: Высш. шк.2001 – 192 с.

13. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2003. – 272 с.

14. Остапенко В.В., Финансы предприятия учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 301 с.

15. Прохоров Я.А. Источники финансирования корпораций // Финансы. – 2007. - №1. – с.78-80

16. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий учеб. пособие для вузов. – М.: Академ. проект, 2004. – 576 с.

17. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: Академический проект, 2004. – 576 с.

18. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. – М.: Дашков и К, 2002. – 1012 с.

19. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия учебник. – М.: Инфра-М 2004. – 424 с.

20. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 304 с.

21. Тренев Н.Н., Управление финансами учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика 2003. – 496 с.

22. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 218 с.

23. Финансовый менеджмент учебник под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 526 с.

24. Финансы предприятий: учебник для вузов под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 447 с.

25. Финансы учебник под ред. В.В. Ковалева. – М.: Проспект, 2008. – 636 с.

26. Чечевицына Л.Н., Экономический анализ учеб. пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 474 с.

27. Шеремет А.Д., Финансы предприятий: менеджмент и анализ учеб. пособие для вузов, МГУ, Эконом. факультет. – М.: Инфра-М, 2004. – 537 с.

28. Экономика предприятия учеб. пособие под ред. Е. Кантора. – СПб.: Питер, 2003. – 352 с.

29. Экономика предприятия учеб. пособие под ред. Т.А. Симунина. – М.: КноРус, 2008. – 243 с.

30. Экономика предприятия учебник под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 671 с.

31. Экономика предприятия учебник под ред. О. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 600 с.

32. Экономика предприятия: учеб. пособие для вузов под общ. ред. Е. Кантора. – СПб.: Питер, 2003. – 325 с.

33. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара, 4 – е изд. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. – 670 с.

34. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2002. – 320 с.

Расчетная часть

Вариант 1.

Анализ и прогнозирование финансовых результатов предприятия

Финансовый менеджер компании оценивает сбытовую политику, в частности, систему доходов, затрат и финансовых результатов компании. Предстоит сделать заключение о структуре затрат и спрогнозировать возможное изменение прибыли (см. таблицу).

Требуется

1. На основании аналитических данных за отчетный год опреде- лить:

• прибыль от реализации;

• налогооблагаемую прибыль;

• рентабельность продаж;

• налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет;

• НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Сведения о доходах и затратах компании в отчетном году

2. Оценить эффект производственного рычага, рассчитать порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия; ин- терпретировать полученные

Показатель	Сумма, тыс. руб.
11. Командировочные расходы	3
12. Почтово-телеграфные расходы	2
13. Отчисления в целевые фонды на социальные нужды	Опр.
14. Оплата услуг аудиторской фирмы	2
15. Уплата процентов по краткосрочной ссуде	47
16. Оплата услуг транспортной организации	4
17. Расходы на текущий ремонт оборудования	7
18. Расход вспомогательных материалов в основном производстве	6
19. Выплата процентов по облигациям предприятия	4
20. Расходы воды на технологические цели	1
21. Оплата услуг консалтинговой фирмы	3
22. Судебные издержки	2
23. Расходы на содержание законсервированного объекта (освещение, зарплата службе охраны)	8
24. Затраты по аннулированному производственному заказу	2
25. Штрафы, уплаченные покупателю за срыв сроков поставки полуфабрикатов	3
26. Прочие переменные расходы, включаемые в себестоимость продукции	4
27. Прочие постоянные расходы, включаемые в себестоимость продукции	6
28. Потери имущества в результате наводнения	41
29. Доходы от аренды складских помещений	32
30. Дивиденды по акциям других эмитентов	3
31. Возврат безнадежного долга	8
32. Доходы от долевого участия в СП	3
33. Доходы от дооценки товаров	5
34. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	1
35. Положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	2
36. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	3
37. Убытки по бартерным операциям, совершенным по более низким ценам	3
38. Транспортный налог	2
39. Налог на землю	1
40. Проценты по депозитному вкладу	3

Решение:

• Определим прибыль от реализации.

Выручка от реализации продукции, включая НДС составляет 159 540 тыс. руб., отсюда сумма НДС= 159 540 тыс. руб. * 18 / 118 = 24 337 тыс. руб.

Прибыль от реализации = Выручка от реализации (без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов) - Себестоимость продукции. Согласно ПБУ 10/99 выделим затраты компании, вошедшие в себестоимость продукции (расходы по обычным видам деятельности).

Затраты предприятия, вошедшие в себестоимость продукции

Прибыль от реализации = 159 540 - 24 337 - 96 437 = 38 766.

• Определим налогооблагаемую прибыль.

Налогооблагаемая прибыль = Прибыль от реализации + Прочие доходы - Прочие расходы.

Налогооблагаемая прибыль = 38 766 - 113 + 57 = 38 710 (тыс. руб.)

• Определим рентабельность продаж.

Рентабельность продаж - это отношение прибыли от реализации к выручке от реализации продукции.

Рентабельность продаж = 38 766 / 135 203 * 100 %= 28,67 %

Коэффициент рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с рубля продаж.

• Определим налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.

Согласно статье 284 НК РФ ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет равен 38 710 тыс. руб. * 0,02 = 7 742 тыс. руб.

Определим НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

НДС, подлежащий перечислению в бюджет равен

540 тыс. руб. * 18 / 118=24 337 тыс. руб.

Задание 2

Оценим эффект производственного рычага, рассчитаем порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия; интерпретируем полученные результаты.

Под операционным (производственным) рычагом понимают долю постоянных затрат в издержках, которые несет предприятие в процессе своей основной деятельности. Этот показатель характеризует зависимость предприятия от постоянных затрат в себестоимости продукции. Эффект производственного рычага (OL) можно рассчитать по формуле:

= (R - VC) / Pr,

где R - выручка от реализации; VС - переменные затраты; Рr- прибыль.= (135 203 - 67 844) / 38 766 = 1,738.

Таким образом, изменение объема продаж на 1% при сохранении постоянных затрат на прежнем уровне вызовет изменение прибыли от продаж на 1,738%. Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с точки зрения изменчивости прибыли является положение фирмы.

Порог рентабельности (SALкр.) - это объем продаж, при котором предприятие может покрыть все свои расходы, не получая прибыли:

SALкр. = FC / MPR, где FC - постоянные затраты; MPR - коэффициент маржинальной прибыли, MPR = MP / R, где MP - маржинальная прибыль (разница между выручкой от реализации и переменными затратами).= 135 203 - 67 844 = 67 359 (тыс. руб.),= 67 359 / 135 203 = 0,4982,кр. = 28 593 / 0,4982 = 57 393 (тыс. руб.)

Таким образом, при выручке, равной 57 393 тыс. руб., прибыль равна 0 (т.е. выручка равна полным затратам). Предприятие начнет получать прибыль, если выручка от реализации будет более 57 393 тыс.руб., что происходит и в нашей ситуации (выручка от реализации равна 135 203 тыс. руб.).

Рассчитаем коэффициент финансовой прочности (SM):= (R - SALкр.) / R * 100% = (135 203 - 57 393) / 135 203 * 100% = 57,55 %.

Данный коэффициент показывает, что на 57,55% может снизиться уровень продаж, прежде чем будет достигнут порог рентабельности.

41