1.2 Основы построения налоговой системы в России

«Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства», - отмечал основоположник российской финансовой науки Н.И. Тургенев в книге «Опыт теории налогов» (1818г.). Но каковы пределы налогового бремени, которое можно было бы считать справедливым и юридическому лицу, и физическому лицу. Н.И. Тургенев увязывал этот вопрос с образованностью народа: «Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов… налоги начали быть распределяемы, и собираемы с большею справедливостью и платимы с большей готовностью».

Правительство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетная система. Важным её элементом являются налоги.

Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических и (или) юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными признаками налога являются:

- обязательный платеж;

- индивидуально-безвозмездный платеж;

- денежный характер обращения.

Главной их целью является – финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Налоги – непременные сборы, взыскиваемые государством с домашних субъектов и горожан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Они считаются достаточным звеном финансовых взаимоотношений в сообществе с этапа происхождения страны. Развитие и конфигурации форм, которого постоянно сопрягается с преображением налоговой системы. В современном сообществе налоги – главный информатор прибылей страны. Налоги применяются для финансового действия страны на социальное создание, его динамику и текстуру, на становление технологического прогресса, а также выполняют ряд определенных функций.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, природоохранных, социальных и т.д.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (физические или юридические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила частично фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Взависимости от категории субъектов (плательщиков)  можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся налоги разного территориального уровня. В первую группу входят налог  на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы и другие. Во вторую – налог на доходы с физических лиц, налог на имущество физических лиц и другие. Выявление круга платежей по субъектам имеет существенное практическое значение для характеристики правового статуса соответствующего юридического или  физического лица, определения перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов.

Вместе с тем для настоящего времени характерно появление в Российской Федерации группы налогов,  общих как для юридических, так и для физических лиц. Это: земельный налог, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и другие. Они совпадают по своему основному содержанию, регулируются общими для разных субъектов нормативно-правовыми актами.

Основные признаки классификации налогов обозначены в приложении. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевые (специальные).

Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Такие налоги обеспечивают возможность маневра для органов власти при распределении бюджетных средств.

Целевое предназначение налогов выступает как мера вынужденного характера, обусловленная экономическими или другими причинами (например, зачисление специальных налогов в дорожные фонды связано с необходимостью развития автомобильных дорог). Целевые налоги зачисляются во внебюджетные и бюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (как, например, земельный налог, транспортный, ресурсный).

В зависимости от формы возложения налогового бремени (порядка взимания) налоги могут быть прямыми и косвенными.

Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно обращены не к налогоплательщику, – а к доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице.

Косвенное же налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров. В результате этого он непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика не связан. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары,  оказывающее услуги за счет выручки. Фактически же, бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Он и является в конечном итоге плательщиком налога. Такими косвенными налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.

При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации акциз возмещается ему потребителем, который фактически и стал плательщиком налога.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на два вида: реальные и личные. Реальные налоги – не зависят от фактического дохода налогоплательщика (налог на имущество физических лиц), личные же наоборот зависят от доходов налогоплательщика (НДФЛ, прибыль).

Экономист и политик (Пушкарева В.М.) высказывала мнение о косвенных налогах как о несправедливых, так как чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов. Однако в самых различных странах мира косвенные налоги получили широкое применение.

Налоги  можно рассматривать и по объектам налогообложения: на платежи с доходов (выручки, прибыли), имущества, с определенных видов деятельности, за использование природных ресурсов.

 Налоги могут также классифицироваться в зависимости от уровня власти: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги – установленные Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и пользование водными биологическими ресурсами, водный налог, госпошлина, налог на добычу полезных ископаемых и др.

Региональные – устанавливаются НК РФ и законом субъекта РФ, обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций).

Местные – устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Одним из главнейших рычагов, регулирующих экономические отношения компаний и граждан с государством в критериях перехода к рыночному хозяйству, считается налоговая система. Она призвана обеспечить правительство экономическими ресурсами, достаточными для решения главнейших финансовых и общественных задач. Посредством налогов, льгот и экономических наказаний, являющихся обязательной долею системы налогообложения, страна влияет на финансовое поведение компаний, творя при всем при этом одинаковые условия для всех соучастников публичного производства.

Налоговая система- совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроль над своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причине богатства народов» в 1776г. сформулировал четыре правила («максимы»):

- налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

- размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

- каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Принципы построения налоговой системы в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

Для России особенно большое значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплачивать налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Более обеспеченные - платят больше, менее обеспеченные - меньше.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальными.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенногогосударства.

Основные структурные критерии российской налоговой системы можно представить следующим образом:

Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься: 

- на рынке товаров или факторов производства;

- с продавцов товара или покупателей;

- с домашних хозяйств или компаний;

- с источника дохода или со статьи расходов.

Налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.

Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны.

Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

Субъект налогообложения – лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Например, субъектом налогообложения НДС является лицо, реализующее товары (работы, услуги).

Субъекта налогообложения следует отличать от носителя налога.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Объект налогообложения– реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщикаобязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объектналогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект, например транспортный налог, или с единицы земельной площади, с кубического сантиметра объема двигательной установки. Различают специфические (твердые) налоговые ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме независимо от величины дохода (реальные налоги), пропорциональные ставки (НДФЛ, НДС), действующие в одинаковом проценте к доходу, вне зависимости от его величины (пропорциональное обложение), прогрессивные ставки (налог на имущество с физических лиц), возрастающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение), а так же комбинированные (акцизные сигареты с фильтром и без фильтра). Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.

В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Налоговые льготы (ст. 56 Налогового кодекса РФ) – преимущества одной категории налогоплательщиков перед другой включая возможность не уплачивать  налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Немалое число налогов установлено и современным законодательством  Российской федерации. Следует заметить, что в этот перечень включены не только налоги в собственном смысле слова, но и другие платежи, подлежащие в обязательном порядке внесению в бюджет какого-либо уровня или государственные внебюджетные фонды. При этом все они объединены в общем понятии «налоговая система».

Вывод: налоговая система должна быть построена оптимально: «золотая середина», которая определяется на стадии бюджетного планирования и прогнозирования исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.