РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОСОБЕННОСТИ СОВЕРШЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ВВОЗИМЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ МАРКИРОВКЕ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ

Выполнила

студентка 4 rкурса, 26 ТД 111группы

очной формы обучения Аверина Я.С.

Научный руководитель

к-т .экон.наук., доцент Лузина Т.В.

Тюмень 2015

Регистрационный номер (кафедра) Дата

________________ ______________201_

Работа выполнена на кафедре таможенного дела

Финансово-экономического института ТюмГУ

по направлению (специальности) « Таможенное дело»

по дисциплине «Курсовая по специализации»

Допущено к защите:	_____________201_ _________________ (подпись)
Защищена Оценка______________	_____________201_ _________________ (подпись)

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3

1. Теоретические аспекты особенностей совершения таможенных операций в отношении ввозимых подакцизных товаров………..

   1. Общая характеристика подакцизных товаров.…………….

   2. Особенности маркировки подакцизных товаров……….

   3. Порядок таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками …………………………………………………………

2. Практика совершения таможенных операций в отношении ввозимых подакцизных товаров……………………………………………

2.1. Специфика уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками ………………………

2.2. Анализ статистических данных по ввозу подакцизных товаров….

2.3. Проблемы таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ…………………………………

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы работы обусловлена, в первую очередь, тем, что подакцизные товары традиционно являются объектом особого внимания со стороны государства, что является следствием строгого контроля со стороны международных организаций к данным товарам и высокими требованиями к их безопасности, а также высоким уровнем их налогообложения и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования. Кроме того, возникает необходимость сосредоточения таможенного декларирования подакцизных товаров в специализированных таможенных органах, которая объясняется спецификой таких товаров. Ограничение перечня таможенных органов, обеспечивающих работу с подакцизными товарами, позволяет значительно сократить число правонарушений, связанных с их внешнеторговым оборотом. Таможенные органы играют основную роль в вопросах контроль ввоза и вывоза подакцизной продукции. В соответствии с названием работы и вышеизложенным обоснованием ее актуальности целью работы является выявление особенностей ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать характеристику подакцизным товарам как объектам таможенного контроля.

2. Рассмотреть особенности маркировки товаров акцизными марками.

3. Изучить порядок таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

4. Определить специфику уплаты акцизов при перемещении подакцизных товаров.

5. Проанализировать статистические данные по импорту подакцизных товаров.

6. Раскрыть основные проблемы, связанные с перемещением и таможенным контролем подакцизных товаров.

Объектом данной курсовой работы являются таможенные операции в отношении ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Предметом - подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками.

1. Теоретические аспекты особенностей совершения таможенных операций в отношении ввозимых подакцизных товаров

   1. Общая характеристика подакцизных товаров

Подакцизный товар - термин, обозначающий товар, в цену которого включается косвенный налог - акциз. Акциз является единственным федеральным налогом, перечисление которого в федеральный бюджет детализировано по категориям подакцизных товаров (по кодам бюджетной классификации). Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет перечень подакцизных товаров, к которым относятся:

1. Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

2. Алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино, винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%).

3. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением продукции указанной в пункте 2).

4. Табачная продукция.

5. Автомобили легковые.

6. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

7. Автомобильный бензин.

8. Дизельное топливо.

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. Прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Товары, представленные в указанном выше перечне, можно разделить на две группы:

А) Подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками.

Б) Товары, не маркируемые акцизными марками.

К первой группе относятся только две категории товаров:

1. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции.

2. Табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Таможенного союза с целью ее реализации. Маркировка акцизными марками ввозимой на таможенную территорию ТС табачной и алкогольной продукции осуществляется до ее фактического ввоза на таможенную территорию ТС. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими оборот подакцизных товаров. Законодательство устанавливает главное требование в отношении маркируемых подакцизных товаров - обязательная маркировка акцизными марками. При их отсутствии ввоз такой продукции запрещен. Остальные категории товаров относятся к той группе, для которой при ввозе на таможенную территорию ТС маркировка акцизными марками не требуется.

2. Особенности маркировки подакцизных товаров

Как было сказано ранее, к ввозимым подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками относятся:  - алкогольная продукция (с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции);  - табак и табачные изделия.             Особенности таможенного оформления алкогольной продукции, табака и табачных изделий заключаются в следующем:              1. Установлены специальные места прибытия товаров на таможенную территорию РФ ввозимых:  - автомобильным транспортом;  - воздушным транспортом;  - морским (речным) транспортом;  - железнодорожным транспортом.              2. Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками.  При получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением, предусматривающее:  а) нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установленном порядке;  б) возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;  в) представление отчета об использовании выданных акцизных марок.  Выделяют некоторые особенности при маркировке табачной и алкогольной продукции. Так нанесение акцизной марки на потребительскую тару табачной продукции осуществляется в следующем порядке:

а) на мягкую плотную единичную упаковку табачной продукции акцизная марка наклеивается на верхнюю плоскость по центру (на равном расстоянии от левого и правого краев с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону);

б) на единичную упаковку табачной продукции с откидной торцевой крышкой акцизная марка наклеивается на заднюю (нераскрываемую) сторону, чтобы марка закрывала угол упаковки и переходила на боковую торцевую плоскость пачки;

в) на иные виды единичных упаковок табачной продукции, поставляемой в розничную продажу, акцизная марка наносится на потребительскую тару, которая неотделима от товара до его непосредственного употребления и в которой табачная продукция представляется для розничной продажи, в месте, позволяющем визуально определить наличие марки на потребительской таре и считать с нее соответствующую печатную информацию. Акцизная марка на табачную продукцию наклеивается на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары так, чтобы вскрытие приводило к обязательному повреждению акцизной марки и исключало возможность ее повторного использования. Клей, применяемый для наклеивания акцизных марок, должен быть устойчив к высоким и низким температурам, различным уровням влажности для исключения возможности его высыхания и отслоения от потребительской тары. Не допускается нанесение поверх акцизной марки каких-либо элементов упаковки табачной продукции (за исключением прозрачной оберточной пленки, наносимой на упаковку товара производителем табачных изделий), которые закрывают поверхность акцизной марки, затрудняют осуществление контроля ее подлинности и считывание с нее соответствующей печатной информации. Для алкогольной продукции установлены следующие требования: На акцизных марках размером 90*26 мм с надписями "Крепкие спиртные напитки" и "Водка" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,5 л", "до 0,75 л", "до 1 л", "свыше 1 л". На акцизных марках размером 90*26 мм с надписями "Вина виноградные", "Игристые (шампанские) вина", "Вина ликерные", "Вина фруктовые" и "Винные напитки" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,375 л", "до 0,75 л", "до 1,5 л", "свыше 1,5 л". На акцизных марках размером 63*21 мм с надписями "Крепкие спиртные напитки" и "Водка" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,1 л", "до 0,25 л". На акцизных марках с надписями "Спиртные напитки свыше 9 до 25%" и "Спиртные напитки до 9%" не размещается надпись, обозначающая предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции. Ответственными за маркировку подакцизной продукции акцизными марками являются организации, которые приобрели акцизные марки. При этом таможенные органы осуществляют контроль за использованием акцизных марок путем сверки сведений о полученных организацией акцизных марках и марках, использованных для маркировки данного вида продукции, ввезенной и выпущенной в соответствии с заявленной таможенной процедурой, возвращенных неиспользованных и поврежденных по их количеству, сериям, номерам, образцам и надписям на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объему алкогольной продукции в потребительской таре. Невыполнение указанных выше требований позволяет рассматривать алкогольную и табачную продукцию как продукцию, маркированную с нарушением законодательства.

1.3. Порядок таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, определяется в зависимости от вида такого товара. Не смотря на это, общие положения по вопросам перемещения и таможенного контроля данной группы товаров устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также национальным законодательством государств-членов ТС. Кроме того, регулирование ввоза рассматриваемых объектов осуществляется на основе следующих нормативно-правовых актов: В отношении алкогольной продукции:

а) Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"; б) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.08.2012 № 134 "О нормативных правовых актах в области нетарифного регулирования"; в) Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции"; г) Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками". В отношении табачной продукции: а) Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции".

Перемещение товаров, в том числе подакцизных, зависит от субъекта, перемещающего его. По-разному сформулированы правила перемещения подакцизных товаров физическими лицами для личного пользования и юридическими лицами в коммерческих целях.

Особенности ввоза (вывоза) подакцизных товаров юридическими лицами определяются указанными выше правовыми актами. В отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, применяются нормы Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.07.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском". Согласно законодательству РФ до ввоза на территорию России, подакцизная продукция должна быть промаркирована марками акцизного сбора. Ввоз на таможенную территорию ТС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен. В целях осуществления контроля за соблюдением порядка маркировки акцизными марками подакцизных товаров, для которых она обязательна, а также за соблюдением порядка их перемещения местом доставки подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ, является зона таможенного контроля, находящаяся только в регионе деятельности таможенного органа, обладающего компетенцией по совершению таможенных операций в отношении данных товаров. Перечень таких таможенных органов установлен приказом Федеральной таможенной службы РФ от 01.06.2011 № 1144 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров". Маркированный товар, для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть фактически ввезен, представлен уполномоченному таможенному органу, помещен под соответствующую таможенную процедуру и выпущен в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве импортера. Таможенное декларирование подакцизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

По прибытии на таможенную территорию должны быть представлены следующие документы:

1. Документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию.

2. Документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, и иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта.

3. Транспортные (перевозочные) документы.

4. Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений.

5. Документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

6. Документы, подтверждающие страну происхождения товаров.

7. Документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре.

8.Оригинал заявления импортера на покупку марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера с приложением к заявлению или их заверенные копии;

9. Копия обязательства импортера с заверенным приложением;

10. Оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного органа РФ, осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками, о вывозе марок, или ее заверенную копию;

11. Правоустанавливающий документ на использование товарного знака либо его копию, заверенную печатью уполномоченного таможенного органа (возвращаются импортеру), и копию, заверенную печатью (остается в делах таможенном органе). Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства ТС и иного законодательства государств-членов ТС. При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются сведения, предусмотренные ст. 181 ТК ТС:

а) заявляемая таможенная процедура;

б) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

в) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и их перевозки по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

г) сведения о транспортных средствах международной перевозки и транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

д) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре. Должностное лицо таможенного органа обязано проверить соответствие сведений, содержащихся в представленных документах, фактически перемещаемому маркированному товару, а также проверить наличие марок и правильность маркировки ввозимого товара (в том числе соответствие серий, номенклатуры и образцов полученных марок, маркам, нанесенным на товар). В целях соблюдения требований таможенного законодательства ТС и РФ в отношении указанной продукции в процессе совершения таможенных операций таможенные органы применяют такие формы таможенного контроля, как проверка документов и сведений, таможенный осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров и транспортных средств с применением системы управления рисками. Решение о применении последней формы таможенного контроля осуществляется в срок не более 10 минут с момента подачи документов. Кроме того, при таможенном контроле таможенные органы проводят проверку наличия на маркируемых подакцизных товарах или на их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию ТС. После проведения таможенного контроля должностное лицо таможенного органа осуществляет выпуск подакцизных товаров при выполнении следующих условий:

1. Таможенному органу представлены документы, необходимые для выпуска товаров.

2. Соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под таможенную процедуру.

3. В отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги.

Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.