Глава 2. Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема 1 «Учет денежных средств»

Цель изучения темы: - усвоение порядка отражения кассовых операций, операций по расчетному счету, изучение порядка отражения на счетах операций по движению денежных средств на валютном счете, специальных счетах в банке

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики деятельности либо особенностей местонахождения должны производить наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники, кроме осуществления некоторых видов деятельности. Для расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу. Касса - это специальное помещение для хранения наличных денег и документов. Помещение кассы для сохранности денежных средств должно иметь сейф, сигнализацию, доступ к кассе должен быть ограничен. В сейфе кассы должны храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности, проездные билеты, путевки и т.д.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка определяется банком на основе расчетов среднедневного оборота наличности предприятия. Превышение лимита разрешается только в дни выдачи заработной платы, но не свыше 3-х дней (5 дней в отдаленных районах РФ). После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит — выбытие наличности из кассы. К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Касса организации; 2. Операционная касса; 3. Денежные документы; 4. Касса в иностранной валюте.

Основная масса денежных средств всех организаций в национальной валюте хранится на расчетном счете и через него осуществляются основные расчеты предприятия с государством, с другими организациями. Расчетный счет открывается предприятиями, которые имеют самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». По дебету 51 счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту их списание.

Расчеты между резидентами и нерезидентами могут осуществляться в иностранной валюте через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Все операции по расчетам иностранной валютой осуществляются на активном 52 счете «Валютные счета».

Все поступающие в адрес организации валютные средства зачислялись в первую очередь на счет 52-1 «Транзитный валютный счет». Этот счет в основном выполняет функцию контроля за поступлениями иностранной валюты. Уполномоченный банк был обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Субсчет 52-2 «Текущий валютный счет» в основном выполняет расчетные функции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством РФ.

Согласно ПБУ 3/2006 средства на валютном счете относятся к первой категории активов и обязательств, подлежащих регулярной переоценке в связи с изменением курса валют.

Курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы бывают положительные (прочие доходы) и отрицательные (прочие расходы).

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»

55-4 «Банковский карточный счет» и др.

Практические задания по теме «Учет денежных средств»

Задача. Открыть журнал-ордер №1 и ведомость №1 и отразить в них следующие операции:

Таблица 24. Хозяйственные операции

№ док.	От кого получено или кому выдано	Сумма по выписке, руб. Приход | Расход
Отчет кассира за 4 октября Остаток на начало дня 1481
308	От экспериментальной лаборатории (за проданные образцы изделий)	8570
309	По чеку №93716: для выдачи заработной платы - 231480 руб., хозяйственные расходы - 2500 руб., командировочные расхо­ды - 5500 руб.	239480
310	От Иванова И.В. остаток подотчетных сумм	42
311	От Соловьева С.В. в погашение задолженности по недостаче материалов	86
525	Егорову Е.В. под отчет на хозяйственные нужды			250
526	Яшину Я.Н. под отчет на командировочные расходы			550
527	По ведомости №81-84 заработная плата за сентябрь			184000
528	По квитанции №106071 взнос на расчетный счет			980
	Итого за день: Остаток на конец дня	? ?
Отчет кассира за 7 октября Остаток на начало дня ?
312	По чеку № 93717 на хозяйственные и командировочные рас­ходы	1200
313	От Петина П.Н. в погашение оставшейся после увольнения задолженности по разным расчетам (за спец. одежду)	142
314	Выручка от реализации образцов изделий	1125
529	По ведомостям №89-90 заработная плата за сентябрь		43080
530	Кострову К.В. под отчет на хозяйственные расходы		400
531	Никонову Н.В. под отчет на командировочные расходы		800
532	По квитанции №106815 взнос на расчетный счет		250
	Итого за день: Остаток на конец дня		? ?
Отчет кассира за 19 октября Остаток на начало дня ?
315	От Кострова К.В. остаток подотчетных сумм	370
316	От Медведева М.В. в погашение денежного начета на брак	1000
317	По чеку №93718: для выдачи заработной платы и на хозяйственные расходы	51000
533	Яшину Я.Н., перерасход по авансовому отчету		30
534	Егорову У.В. под отчет на хозяйственные нужды		350
535	Семенову С.В. под отчет на командировочные расходы		220
536	По ведомостям №91-95 плановый аванс в счет заработной платы за октябрь		48400
537	По квитанции №106815 взнос на расчетный счет невиданной зарплаты		2000
	Итого за день: Остаток на конец дня	? ?

Задача. Записать операции ЗАО «Урожай» в журнал учета хозяй­ственных операций и составить журнал-ордер №2 и ведомость №2.

Таблица 25. Выписки из документов по операциям за февраль

Дата	Содержание операций (документов)		Сумма по выписке, руб. Дебет 1 Кредит
1. Выписка из расчетного счета за 1 -5 февраля, остаток на 1 февраля К-т =181900
01.02	По счету №145 за реализацию продукции			7600
02.02	По чеку №106741 для выдачи заработной платы		5900
02.02	По платежному поручению №189 ОАО «Маяк» за отгружен­ные материалы		1752
03.02	Взнос наличными от дебитора в погашение задолженности по разным счетам за услуги			860
05.02	По квитанции №73521 взнос наличными из кассы			4400
05.02	По платежному поручению №58 погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту		3200
05.02	По платежному поручению №59 отделению связи №12 в по­гашение задолженности		580
	Итого по выписке		?		?
2 Выписка из расчетного счета за 6-11 февраля,
остаток на 6 февраля ?
08.02	По платежному поручению №160 от дебиторов в погашение задолженности			270
09.02	По счету №146 от покупателей за отгруженную продукцию - 5180 руб., сумма НДС - 932,4			6112,4
09.02	По платежному поручению №332 оптовой базе №2 за отгру­женные материалы	6290
09.02	Зачислен краткосрочный кредит банка			40000
10.02	По платежному поручению №60 аванс на оплату междуго­родних телефонных переговоров	1200
	Итого по выписке:	?		?
3 Выписка из расчетного счета за 12-28 февраля, остаток на 12 февраля ?
12.02	По счету №147 от АО «Электроприбор» за отгруженную продукцию	40850
12.02	По платежному поручению №413 металлобазе за отгружен­ные материалы	11240
25.02	Зачислен краткосрочный кредит банка			27000
26.02	По платежному поручению №61 в погашение кредиторской задолженности за интернет-услуги	5600
	Итого по выписке	?		?
	Остаток на 1 марта			?

Задача. На основании исходных данных открыть регистры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета»:

– Журнал-ордер №2 за ноябрь 20_ г.

– Ведомость №2 за ноябрь 20_ г.

Остаток средств на расчетном счете на 01.11.20_ г. – 15.500 руб.

Хозяйственные операции по расчетному счету за ноябрь согласно выписок банка:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб.)
Остаток на 01.11.200_ г.		15.500
01.11.200_ г.
Зачислено на расчетный счет:
1.	Аванс от покупателей	13.000
2.	Средства учредителей в счет вклада в уставный капитал	7.200
3.	Возврат излишне перечисленной суммы от поставщиков	1.800
4.	Остатки средств на специальных счетах в банке	4.200
5.	Выручка за проданную продукцию по обычным видам деятельности	8.000
Списано с расчетного счета:
1.	Начисленные дивиденды юридическим лицам	4.320
2.	Страховые взносы во внебюджетные фонды	8.400
3.	В оплату счета поставщика за полученное топливо	2.000
4.	По чеку на выплату заработной платы и хозяйственные расходы	11.300
5.	За расчетно-кассовое обслуживание по договору с банком	55
04.11.200_ г.
Зачислено на расчетный счет:
1.	Средства учредителей в счет вклада в уставный капитал	7.000
2.	Долгосрочный кредит на приобретение основных средств	15.000
3.	Средства, ранее отраженные как находящиеся в пути (денежные переводы)	2.700
4.	Выручка за проданную продукцию по обычным видам деятельности	14.300
Списано с расчетного счета:
1.	В оплату поставщикам за полученные материалы	2.000
2.	По чеку на хозяйственные расходы	1.700
3.	НДФЛ, удержанный из заработной платы	1.200
4.	За расчетно-кассовое обслуживание по договору с банком	55

Задача. На основании данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по движению средств на валютном счете предприятия. Остаток по счету 52 «Валютные счета» на 01.02.20 г 30000 долларов США, или 951000 руб. Курс доллара на 01.02.20 г. -26,70 руб.

Таблица 26. Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	Сумма
		Валюта	Руб.
1	Поступила выручка 05.02.10 г. от реализации продукции	6000
2	Направлена часть валютной выручки для продажи на ММВБ (курс ЦБ РФ 26,70 руб.)	3000
3	Поступили документы, подтверждающие продажу валюты на бирже (курс 26,80 руб. )	3000	?
4	Зачислены средства на расчетный счет от продажи валюты		?
5	Списывается курсовая разница		?
6	Поступили в кассу 17.02.20__г. с валютного счета доллары США	100	?
7	Перечислены 18.02.20___г. иностранному постав­щику за поставку материалов доллары	3000	7
8	Поступил аванс 19.02.20__г. от иностранного за­казчика	2500	?
9	Оплачены 20.02.20 г. приобретенные нематери­альные активы	500	?
10	Куплена 21.02.20 г. иностранная валюта на валют­ной бирже по курсу 26,90 руб.: перечислена сумма рублевого эквивалента на по­купку валюты отражается сумма приобретенной валюты	1000	?
11	Оплачены услуги банка по покупке валюты		100
12	Отражается курсовая разница по переоценке средств на валютном счете		?