БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БАНКОВСКОЙ И ФИНАНСОВОЙ ЭКОНОМИКИ

Материалы научно-практической конференции

«Экономисты БГУ – народному хозяйству»

(г. Минск, 1 марта 2002 г.)

БАНКОВСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ЭКОНОМИКА

Минск

2002

Харланович А. С.

О ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Среди многочисленных средств, используемых для осуществления более эффективной системы управления производством, особая роль принадлежит внутрипроизводственным, внутрифирменным, так называемым трансфертным ценам.

Появление трансфертных цен относят к 50–60 годам XX века, когда в промышленности развитых стран мира в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные транснациональные корпорации (далее – ТНК). Концентрация производства сопровождалась развитием его специализации, предполагающей передачу промежуточного продукта, изготовленного на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. В это время стало очевидно, что в условиях жесткой централизации управления затраты на координацию всех звеньев производства могут начать превышать доходы от роста самих ТНК, поэтому руководство ряда корпораций начало активно проводить процесс децентрализации управления, с выделением относительно независимых подразделений, занимающих в организационной структуре промежуточное положение между производством и управленческим центром, с расширением свободы руководителей данных подразделений в принятии решений.

Относительная независимость подразделений заставляла их руководителей искать новые подходы к управлению производством. Одним из таких подходов стало внедрение в экономический механизм управления системы внутрифирменных расчетов, которые невозможны без оценки стоимости передаваемого продукта. Именно цена передаваемого продукта получила название трансфертной цены, а процесс ее оценки и установления – трансфертного ценообразования.

Трансфертные цены, применяемые в сделках, не выходящих за пределы одной страны, используются для внутреннего учета движения товаров, услуг и финансов, а также для оценки деятельности подразделений ТНК. Трансфертные цены, используемые в сделках между организациями, входящими в одну структуру, но находящиеся в разных странах, служат иным целям. С их помощью ТНК могут защищаться от неблагоприятных налогов, государственного валютного контроля, тарифов, ограничений на операции с прибылью. Свободно устанавливая величины трансфертных цен, ТНК могут перекачивать и

3

представлять свои прибыли в разных странах в различной форме, минимизируя, таким образом, размер налогообложения и увеличивая совокупную прибыль.

Пример 1

Комплектующие для производства грузовиков из филиала А ТНК, располагающегося в стране Х, поступают в филиал В располагающийся в стране Y. В стране Х ставка налога на прибыль составляет 20 %, а в стране Y – 50%. Компании выгодно использовать высокую трансфертную цену для максимизации прибыли в стране с более низкой налоговой ставкой.

Уже к началу 80х годов XX столетия в США насчитывалось около 1,5 тыс. компаний, активно использующих трансфертные цены во внутрипроизводственном обороте, в Великобритании – более 300 компаний, менее активно этот процесс происходил в Японии, где ощущалось большее тяготение к крупным централизованным организационным структурам. К числу наиболее известных компаний, где активно применялось трансфертное ценообразованию, относятся аме-

риканские «General motors», «General electric», «IBM», английская «Unilever», японские «Toyota motors», «Hitachi» и др.

В СССР трансфертные цены появились после принятия в 1987 году закона о государственном предприятии (объединении) и в 1988 году – закона о кооперации. Эти два правовых акта резко расширили хозяйственную самостоятельность государственных предприятий, которые оказались облепленными разного рода кооперативами и малыми предприятиями, получавшими от них ресурсы бесплатно либо по номинальным ценам и реализовывавшими продукцию по свободным ценам, более высоким, чем государственные.

Настоящий расцвет трансфертного ценообразования связан с отменой в самом конце 80-х годов XX столетия монополии внешней торговли, когда у руководства государственных предприятий появилась возможность занижать цены при экспорте продукции, получая на свои зарубежные счета разницу между рыночной и отпускной ценой. Развилась классическая схема трансфертного ценообразования – экспорт через оффшорную структуру. Обычной формой бизнеса стала совокупность двух юридических лиц – государственного предприятия и частного оффшора. В СССР и в постсовецких странах, трансфертное ценообразование было формой получения частными лицами дохода от использования государственной собственности.

Трансфертная цена – специфическая цена, она в значительной степени обособлена от механизма рыночных цен. Однако в рамках

4

внутрифирменного оборота трансфертные цены выполняют те же функции, что и рыночные цены, среди них наибольшая роль закрепляется за учетной, измерительной и стимулирующей функцией. Учет издержек производства, измерение доли прибыли в продукции, реализованной по трансфертной цене в рамках соответствующей корпорации, обеспечивает эффективное функционирование экономических служб, действующих в системе управления.

В практике установление трансфертных цен производится на основе пяти основных методов:

•затратное трансфертное ценообразование;

•рыночное трансфертное ценообразование;

•фактическое трансфертное ценообразование;

•договорное трансфертное ценообразование;

•смешанное трансфертное ценообразование.

При затратном методе определения трансфертных цен все фактические затраты включаются в цену продукта, сведения о затратах на его изготовление берутся из бухгалтерских ведомостей и оперативных отчетов отделений.

Существует три основных метода определения трансфертной цены по затратам:

•по переменным издержкам на единицу продукции;

•по полным издержкам (при формировании трансфертной цены учитываются как переменные, так и постоянные издержки на единицу продукции);

•с учетом маржинальных затрат (к базовой цене, которая учитывает переменные и постоянные издержки на единицу продукции, добавляется надбавка – наценка, маржа).

Кдостоинствам затратного метода трансфертного ценообразования относится простота использования, возможность контроля заинтересованными сторонами внутри ТНК, наличие конкретных исполнителей, механизм сплочения и повышения дисциплины внутри компании (заинтересованность в правильном учете).

Кнедостаткам – заинтересованность сторон в завышении затрат, завышенные цены (иногда выше рыночных) в конечном подразделении (вследствие завышения цен промежуточными подразделениями), зависимость ценообразования от корпоративной культуры.

Разновидностью метода затратного трансфертного ценообразования является метод нормативных затрат, при котором издержки на

5

каждом этапе производства и распределения продукции устанавливаются самой ТНК.

При рыночном трансфертном ценообразовании – цены на внутрикорпоративные поставки устанавливаются исходя из рыночных цен. Недостатком метода является то, что не все товары, которые поставляются внутри корпорации, представлены на рынке, а также необходимость решения проблемы, рынок какой страны взять за основу, по какому валютному курсу пересчитывать цены, если подразделения ТНК находятся в разных странах.

Пример 2

Расчет трансфертной цены Метод А. 150 % переменных затрат, к которым относятся себестоимость

приобретенной продукции и собственные переменные расходы подразделения. Метод Б. 125 % полной себестоимости, включая затраты на приобретенную

продукцию, собственные переменные расходы подразделения. Метод В. Рыночная цена.

ТНК состоит из трех подразделений – оптового (далее – П1), складского и транспортного (далее – П2), розничного (далее – П3), последовательно передающих друг другу продукт А.

Расходы по реализации продукта А в цепочке П1–П2–П3 представлены в табл. 1.

Трансфертная цена за одну единицу продукта, рассчитанная по каждому методу, составит:

Метод А – 150 % переменных расходов.

Оптовое подразделение складскому и транспортному подразделениям: 1,5 * 2 у.е. / 100 % = 3 у. е.

Складское и транспортное подразделения розничному подразделению:

6

1,5 * (3 у. е. + 1 у. е.) = 6 у. е.

Метод Б – 125 % себестоимости.

Оптовое подразделение складскому и транспортному подразделениям: 1,25 (2 у. е. + 6 у. е.) = 10 у. е.

Складское и транспортное подразделения розничному подразделению: 1,25 (10 у. е. + 3 у. е. + 1 у. е.) = 17,5 у. е.

Метод В – Рыночная цена.

Оптовоеподразделениескладскомуитранспортномуподразделениям12 у. е., складское и транспортное подразделения розничному подразделению 18 у. е. Результаты расчета операционной прибыли подразделений представлены в табл. 2:

Таблица 2

Операционная прибыль подразделений на единицу реализованного продукта А (на базе данных табл. 1)

Фактическое трансфертное ценообразование – определенная доля прибыли включается на каждом этапе производственного цикла или

7

при распределении продукции между подразделениями. Данный метод обеспечивает рентабельность каждого подразделения ТНК, участвующего в производстве и распределении продукции.

Преимущества метода – возможность получения прибыли каждым подразделением и высокая заинтересованность подразделений в достижении конечного результата.

Основным недостатком метода является сложность распределения прибыли между подразделениями и определение нормы прибыли для каждого из них. Существует несколько методов определения нормы прибыли для подразделений ТНК, которые используют при фактическом трансфертном ценообразовании:

•согласно отраслевым нормам;

•по товарообороту (определение прибыли для каждого подразделения ТНК по товарообороту, который обеспечивает это подразделение).

При использовании данного метода возникает проблема: какому подразделению какую норму прибыли назначить. Очень часто при применении метода различные подразделения ТНК ставятся в неравные условия, что провоцирует конфликты между ними.

•по издержкам (недостатки те же, что и метода затратного трансфертного ценообразования);

•по трудовым затратам (к недостаткам этого метода можно отнести заинтересованность подразделения ТНК в завышении стоимости трудовых затрат).

Договорное трансфертное ценообразование – цены устанавливаются на основании результатов переговоров и консультаций между менеджерами подразделений ТНК. Основным недостатком данного метода является то, что договаривающиеся стороны часто имеют противоположные интересы, что может стать причиной конфликтов при формировании трансфертных цен. Чтобы избежать этого, ТНК использует ряд механизмов:

•предоставление продающему подразделению ТНК права реализовывать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;

•предоставление покупающему подразделению ТНК права приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;

•корпоративный арбитраж.

8

Эффективность договорного метода ценообразования зависит от корпоративной культуры и наличия информации о конъюнктуре рынка. Недостатком метода является возможность нарушения целостности ТНК (может произойти чрезмерная либерализация деятельности подразделений, что приведет к их несогласованной работе без учета стратегических целей ТНК).

При смешанном трансфертном ценообразовании применяется комбинация всех перечисленных выше методов. Например, нижнюю границу цены определяют методом затратного трансфертного ценообразования, а верхнюю – методом рыночного трансфертного ценообразования. После этого выбирают одну из цен в зависимости от целей и задач ТНК.

В табл. 3 приведен обзор использования методов трансфертного ценообразования как внутри страны, так и в международной торговле.

9

Как видно из приведенной таблицы, в практике ТНК как внутри одной страны, так и в международной торговле наиболее активно используетсятрансфертноеценообразованиенарыночнойизатратнойоснове.

При использовании любого из методов установления трансфертной цены, нижним ее пределом являются затраты (полные, прямые, нормативные, предельные) отделения-поставщика, а верхним – рыночная цена. Эти пределы диктуются интересами поставщика с одной стороны, интересами покупателя – с другой, то есть отделению-поставщику нет смысла продавать свою продукцию по цене ниже производственных затрат, в то же время как отделению-покупателю нет выгоды приобретать внутрифирменнуюпродукциюпоценамвышерыночной.

Таким образом, исторически трансфертные цены дают возможность оценить действительное состояние издержек производства в отделениях корпорации, а соответствующая информация о рыночных ценах позволяет ей вырабатывать свою стратегию по части сокращения издержек производства, по части формирования трансфертных цен с целью повышения материальной заинтересованности отделений поставщиков в снижении затрат на производство.

Являясь частью системы управленческого учета, трансфертное ценообразование позволяет составить экономически обоснованное суждение о доходности отдельных продуктов и услуг, об эффективности отдельных подразделений в том случае, если производственный цикл обеспечивается несколькими подразделениями, а также когда они участвуют в создании нескольких продуктов (услуг).

10