Тема 2. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно ст.207 НК, являются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является доход, полученный в денежной, натуральной формах или в форме материальной выгоды.

Под доходами признаются:

1. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей;

2. дивиденды и проценты, полученные от российских и иностранных организаций;

3. страховые выплаты при наступлении страхового случая;

4. доходы, полученные от использования и реализации имущества

5. иные доходы.

Материальная выгода может образовываться при:

1. операциях, проводимых физическим лицом с взаимозависимыми лицами;

2. реализации ценных бумаг по ценам, выше рыночных;

3. когда физическое лицо уплачивает проценты по ссуде (кредиту) ниже, чем ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым кредитам) или ниже 9% (по валютным кредитам) – экономия на процентах.

Доходы, не облагаемые налогом (ст. 217):

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3. компенсационные выплаты, связанные с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Если компенсационные и иные выплаты предприятия работнику выплачиваются из чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль), то НДФЛ они не облагаются.

4. вознаграждения донорам за сданную кровь и иную помощь;

5. алименты, получаемые налогоплательщиками;

6. суммы, получаемые в виде грантов в области науки, образования, культуры и искусства, представленные международными или иностранными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

7. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в случае стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств, а также работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи или членам семьи умершего работника;

8. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

9. стипендии;

10. доходы, полученные от реализации продукции, выращенной в подсобном хозяйстве;

11. доходы членов (фермерских) хозяйств, кроме наемных работников, в течение пяти лет со дня организации фермерского хозяйства;

12. доходы, полученные от собирательства, включая стеклотару и металлолом;

13. призы, полученные спортсменами на соревнованиях (законных);

14. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

15. доходы в виде процентов по вкладам в банк, если проценты по рублевым вкладам не более действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, а ставка по валютным вкладам не превышает 9% годовых;

16. материальная помощь, выплаченная предприятием, но не более 4 000 рублей в год (с 2006 года);

17. иные доходы.

Ставка налога устанавливается согласно ст. 224 НК и определяется в следующем размере:

1. 13%;

2. 35% при доходе, полученном в виде:

• выигрышей и призов на конкурсах и иных мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг в части, превышающей 2 000 рублей;

• доходы по вкладам в банке в части превышения суммы, рассчитанной (см. выше);

• суммы экономии на процентах, полученные в виде материальной выгоды, кроме доходов, полученных от кредитных и иных организаций в виде целевого займа и израсходованного на новое строительство или приобретение жилья;

3. 30% – для всех видов доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами;

4. 9% – в отношении доходов, полученных в виде дивидендов.

Данный налог исчисляется в соответствии с полученным доходом и соответствующей ставкой на день получения дохода.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на величину налогонеоблагаемого минимума, представленного в НК в виде стандартных вычетов.

Стандартные вычеты применяются налоговым агентом (работодателем) при исчислении НДФЛ ежемесячно с учетом совокупного дохода, рассчитанного с начала года с нарастающим итогом, согласно мотивированному заявлению налогоплательщика.

Стандартные вычеты могут применяться в следующих размерах:

1. 3 000 рублей ежемесячно

для категорий граждан, перечисленных в ст. 218, п.1, пп. 1: граждане, перенесшие лучевую болезнь вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС и иных радиационных катастроф – Авария на производственном объединении «Маяк» и ядерные испытания на р. Теча, инвалиды ВОВ, инвалиды-военнослужащие.

2. 500 рублей в месяц

ст. 218, п.1, пп. 2: Герои СССР, РФ, участники ВОВ и боевых операций и з числа военнослужащих.

3. 400 рублей в месяц

все граждане, являющиеся налоговыми резидентами, пока совокупный доход не превысил 20 000 рублей.

4. 600 рублей в месяц

на каждого ребенка, пока совокупный доход не превысил 40 000 рублей;

если одинокий родитель – увеличивается в 2 раза, пока не вступил в брак;

супруги родителей также имеют право на такой вычет;

если ребенок инвалид детства – увеличивается в 2 раза.

Данные вычеты применяются лишь по одному месту работы. Выбирает это налогоплательщик сам.

Налогооблагаемую базу по данному налогу могут уменьшать затраты налогоплательщика, используемые им на благотворительность, лечение, обучение и улучшение жилищных условий. Данный налогонеоблагаемый минимум предоставляется налоговыми органами по мотивированному заявлению налогоплательщика по окончании налогового периода с обязательным заполнением налоговой декларации.

Данная льгота определена в ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты», которые определены в следующих размерах:

1. не облагаются налогом доходы налогоплательщиков, используемые на благотворительные цели, но не более 25% от суммы дохода;

2. не облагаются доходы, используемые налогоплательщиком на обучение в образовательных учреждениях, но не более 38 000 рублей в год, а также на обучение своих детей по очной форме в возрасте до 24 лет, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3. не облагаются налогом суммы, потраченные на услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, но не более 38 000 рублей в год.

Документы: договор с лечебным учреждением, документы, подтверждающие оплату, лекарства, согласно перечню, утвержденному Правительством РФ. Если жизненно-важные операции, утвержденные перечнем Правительства, на которые необходимо более 38 000 рублей, то также не облагаются.

Согласно ст. 220 НК доходы налогоплательщика, используемые на улучшение жилищных условий, не облагаются налогом и носят название имущественные налоговые вычеты:

1. доходы, полученные от реализации недвижимого имущества и иного имущества при условии, что налогоплательщик владел ими более трех лет.

При владении налогоплательщиком недвижимым имуществом менее трех лет не облагается доход, не превышающий 1 млн. рублей.

При реализации иного имущества при сроке владения менее трех лет не облагается налогом доход в части 125 000 рублей.

2. доход, используемый на покупку или строительство жилья с учетом оплаты процентов по кредиту на данные цели, но не более 1 млн. рублей.

Налогонеоблагаемый минимум для индивидуальных предпринимателей (ст.221)

Для предпринимателей в НК РФ предусмотрен профессиональный вычет, под которым понимаются расходы, связанные с извлечением предпринимательского дохода.

Профессиональные вычеты принимаются в полном объеме фактических расходов при их документальном подтверждении.

При отсутствии документов предприниматель может принять расходы в размере 20% от полученного дохода.

По видам деятельности, связанным с творческими, художественными и иными работами, размер расходов устанавливается отдельно.

Налоговый период – 1 год.

Особенность налога

Сумма налога округляется до целых чисел.

Исчисление налога для наемных работников осуществляет налоговый агент – работодатель. Работодатель исчисляет налог ежемесячно – состыковка налогового и трудового законодательства. Налогоплательщик получает доход с удержанным налогом.

Величина налога не может превышать 50% полученного дохода.

Получить деньги в банке можно лишь при наличии документов, подтверждающих начисление и перечисление подоходного налога.

Налогоплательщики-ИП уплачивают налог раз в год не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, при обязательном заполнении налоговой декларации, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговые органы имеют право изымать НДФЛ у предпринимателей в виде авансовых платежей на основании налоговых уведомлений, согласно п.9 ст. 227.