10.Оценка элементов фо.

Оценка- процесс определения денежного эквивалента стоимости элемента ФО, который подлежит признанию в балансе или в отчете о прибылях и убытках. Существуют различные варианты оценки:

1.фактическая стоимость приобретения (первоначальная) или историческая стоимость- сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательства.

2.текущая (восстановительная)- сумма, которую нужно уплатить для приобретения аналогичного актива в данный момент или сумма которая была бы нужна для погашения обязательства в настоящий момент.

3.цена реализации- сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях или стоимость погашения для обязательства в нормальных условиях.

4.дисконтированная стоимость- сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством скорректированная на коэффициент временной стоимости денег или ставку дисконтирования.

Дисконтированная стоимость определяется с применением коэффициента дисконтирования, где n- ставка дисконтирования; t- период времени и рассчитывается. всегда, если имеет место отложенный платеж (ПБУ 8/10, 9/02): K_g= 1/ (1+n)^t.

5.справедливая стоимость- сумма ДС достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между: хорошо осведомленными; действительно желающими совершить такую сделку; независимыми друг от друга сторонами.

Справедливая стоимость равна рыночной стоимости, если существует активный рынок.

Активный рынок существует, если присутствуют все перечисленные ниже критерии: товары, являющиеся предметом торга на рынке идентичны друг другу; практически в любое время можно найти покупателя и продавца товаров, цены на товар общеизвестны.

Если отсутствует активный рынок, то справедливая стоимость рассчитывается с применением различных оценочных технологий в т.ч используется метод дисконтирования денежных потоков.

Международный стандарт используют оценку по справедливой стоимости для ОС, НМА, инвестиционной собственности, финансовых инструментов и некоторых других активов.

11.Содержание и структура отчета о финансовом положении согласно мсфо. Порядок его предоставления. Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной и консолидированной отчетности.

Компания самостоятельно выбирает формат предоставления отчета о финансовом положении. При этом можно использовать горизонтальный формат А=К+О и вертикальный- А-О=К. МСФО устанавливает деление активов на оборотные и внеоборотные и деление обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Содержание отчета о финансовом положении по МСФО в целом соответствует российскому балансу. В МСФО существуют отдельные статьи, которых нет в российском БУ, например, денежные эквиваленты, биологические активы, инвестиции учитываемые по методу долевого участия.

В состав финансовых активов включают торговую Дт задолженность (покупателей) и прочую Дт задолженность, а в состав финансовых обязательств- торговую Кт задолженность (поставщикам и подрядчикам) и прочую Кт задолженность.

Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены, как минимум, следующие статьи:

1.основные средства; инвестиционная недвижимость; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, отраженные по методу долевого участия; биологические активы; запасы; Дт задолженность покупателей и прочие виды Дт задолженности; ДС и эквивалентны ДС; активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи.

2.Кт задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды Кт задолженности; резервы; финансовые обязательства; обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии IAS12 «Налоги на прибыль»); активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с IAS12; доля меньшинства, представленная в капитале).

3.акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.

Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной отчетности:

1.IAS1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует формы, содержание и порядок представления полного комплекта отчетности.;

2.IAS7 «Отчеты о движении денежных средств» раскрывает требования в отношении информации о денежных средствах и их эквивалентах, классификации денежных потоков по видам деятельности;

3.IAS8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Стандарты МСФО по консолидации:

1.IFRS3 «Объединение бизнеса».

Учет объединения бизнеса в соответствии с IFRS3 происходит по методу покупки. В соответствии с IFRS3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Гудвил должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвил не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения (один раз в год). Отрицательный гудвил должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

2.IAS27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».

3.IAS28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия..

4.IAS31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»