39.Мсфо ias32,39, ifrs7: "Финансовые инструменты: …".

Финансовый инструмент- это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Активы, включаемые в отчет о финансовом положении: первичные финансовые активы (денежные средства и их эквиваленты, акции, облигации, выданные займы, Дт задолженность), производные финансовые инструменты (опционы, форварды. фьючерсы, свопы).

Все финансовые инструменты обеспечены чистыми активами компании.

Производные финансовые инструменты (деревативы)- это финансовые инструменты, стоимость которого колеблется в зависимости от колебаний базисной переменной (курсы валют, индексы цен, процентные ставки, кредитные рейтинги); расчеты по нему производятся в будущем и на дату его приобретения не требуется значительных первоначальных инвестиций.

Все финансовые активы делятся на 4 категории (критерий- намерение коспании):

1.учитываемый по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат (в т.ч. торговый финансовый актив). Если финансовый инструмент отнесен к этой категории, то он остается в ней вплоть до момента прекращения признания.

2.ссуды (выданные) и Дт задолженность- это недеревативные финансовые активы, для которых отсутствуют котировки активного рынка. В состав Дт задолженности не должны включаться безнадежные и сомнительные долги, а также проценты, по которым срок платежа не наступил.

3.удерживаемые до погашения: недеревативные финансовые активы с фиксированными или определенными платежами и фиксированным сроком погашения. При этом компания намерена и способна придерживать эти активы до наступления срока их погашения.

4.имеющиеся в наличии для продажи: недеревативный финансовый актив, который не попал в предыдущие категории. Как правило, это активы, приобретенные с целью получения доходов в виде процентов или дивидендов.

Все финансовые обязательства делятся на 2 категории:

1.учитываемык по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат.

2.оцениваемые по амортизируемой стоимости. Как правило, они имеют определенный срок погашения: займы полученные.

Первоначальное признание финансового актива производится по фактическим затратам приобретения, что в общем случае должно соответствовать справедливой стоимости данного актива. В стоимость актива также включаются комиссии и др.затраты по сделке, но не включаются административные расходы покупателя.

К затратам по сделкам относят: издержки, связанные с приобретением и реализацией финансовых инструментов: вознаграждения, уплаченные дилерам, агентам, консультантам, сборы фондовых бирж, сборы за перевод денежных средств.

Признание и оценка финансовых активов

Категории	Оценка при 1 признании	Последующая оценка	Учет изменений оценки	Учет от обесценения
Финансовый актив (ФА) по справедливой стоимости	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость (может изменяться на отчетную дату)	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)
Ссуды и Дт задолженность	Справедливая стоимость (дисконтированная)	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, удерживаемый до погашения	Справедливая стоимость	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, имеющийся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость	На счетах капитала	Прибыль, убыток

Амортизированная стоимость – это стоимость финансового инструмента, исчисленная с применением эффективной ставки % ко всем денежным потокам, связанным с этими активами.

Эффективная % ставка – это ставка дисконтирования будущих денежных поступлений или выплат по финансовым инструментам в течение срока его службы для расчета его балансовой и амортизируемой стоимости.

Деревативы или производные финансовые инструменты всегда учитываются по справедливой стоимости.

К сложному финансовому инструменту относят конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовыми обязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять на долевые инструменты.

Сложный финансовый инструмент состоит из долговой и долевой частей. Долевая часть- это возможность конвертации, которая показывается в составе капитала и определяется как остаточная сумма после вычета долгового эмитента из общей стоимости сложного финансового инструмента. Долговая часть определяется как рыночная стоимость, рассчитанная путем дисконтирования будущих денежных потоков по ставке; при выпуске сложного финансового инструмента в учете делают проводки: Дт Денежные средства Кт Облигация (долговая часть), Дт Денежные средства Кт Капитал (долевая часть).

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

1.финансовые активы по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

2.инвестиций, удерживаемых до погашения;

3.ссуды и дебиторская задолженность;

4. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

5. финансовые обязательства по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

6.финансовые обязательства, отражаемые по амортизированной стоимости.

Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупной прибыли или в примечаниях:

1.чистые прибыли или чистые убытки от финансовых активов или финансовых обязательств;

2.общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка;

3.комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента);

4.процентный доход по обесцененным финансовым активам ;

5.сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов.