37.Мсфо ias28: «Учет инвестиций в ассоциированные компании»: порядок учета, раскрытие информации.

Ассоциированная компания- это компания, на деятельность которой инвесторы оказывают существенное влияние, но при этом данная компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

В целом наличие существенного влияния характеризуется владением от 20 до 50% капитала.

IAS28 устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия. В соответствии с этим методом, инвестиция первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется (+-) на изменение доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании, а финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках ассоциированной компании.. если доля инвестора в убытках ассоциированной компании превышает его долю инвестиции в нее, то инвестор прекращает признание дальнейших убытков.

Подход к учету инвестиций в ассоциированные компании. Инвестиция в балансе инвестора замещается на:

1.доля группы в чистых активах ассоциированной компании на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникшего на дату покупки;

3.включение в нераспределенную прибыль группы доли группы в приращении нераспределенной прибыли ассоциированной компании с даты покупки до даты отчетности.

В консолидированном отчете о финансовом положении:

1.активы и обязательства не суммируются постатейно.

2.нераспределенная прибыль корректируется через финансовые показатели ассоциированной компании независимо от направления продаж. Т.е. из прибыли до налогов ассоциированной компании исключается нераспределенная прибыль группы, а сумма нереализованной прибыли исключается из чистых активов ассоциированных компании на дату отчетности.

3.Дт и Кт задолженность по операциям с ассоциированной компанией не исключаются.

4.дивиденды к получению от ассоциированной компании должны быть в виде Дт задолженности.

В консолидированной отчете о совокупном доходе:

1.доходы и расходы суммируются. В данном случае одной строкой отражаются «доходы от ассоциированной компании». Это доля группы в прибыли после налога с учетом всех внутригрупповых корректировок. Доходы и расходы в консолидированном отчете о совокупном доходе по операциям с ассоциированной компанией не корректируется.

Если ассоциированная компания была приобретена в середине года, то делается допущение, что расходы и доходы распределяются на равномерной основе.

2.дивиденды от ассоциированной компании не отражаются.

Если дата отчетности инвестора и его ассоциированной компании различны, то консолидация может осуществляться, если между отчетными датами разница не превышает3 месяцев. Если разница более 3 месяцев, то ассоциированная компания должна подготовить ФО на ту же самую дату, что и дата отчетности инвестора (если это возможно).

Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора, то при консолидации необходимо произвести корректировки по всем существенным аспектам.